Partneři & Partnerství

Chcete-li upravit základ majetku partnerství při převodu podílu podle čl. 743 (b) nebo k úpravě základny majetku partnerství po rozdělení podle §. 734 (b), daňový poplatník musí obecně provést Sec. 754 voleb. Ačkoli se zdá, že se volby zdají jednoduché, není neobvyklé, že se partnerství pokusí vytvořit platný oddíl. 754, jen aby zjistil, že neúmyslně nesplnil všechny regulační požadavky. V případě, že partnerství neprovedlo řádně Sec. 754 může být k nápravným opatřením k dispozici omezený postih.

Reg. Sec. 1.754-1 (b) (1) stanoví, že volba podle odst. 754 k úpravě základny vlastnictví partnerství podle § 4 odst. 734 (b) a 743 (b) musí být učiněny v písemném prohlášení podaném v přiznání k partnerství za daňový rok, během kterého došlo k rozdělení nebo převodu. Aby byly volby platné, musí být přiznání podáno nejpozději v době předepsané pro podání přiznání (včetně prodloužení) za daňový rok. Dále platný Sec. Volba 754 musí (1) uvádět název a adresu partnerství, které uskutečňuje volby, (2) být podepsána kterýmkoli z partnerů a (3) obsahovat prohlášení, které si partnerství zvolí podle § 4 odst. 754 k použití ustanovení kap. 734 (b) a 743 (b).

IRS Publication 4163, Modernized e-File (MeF) Information for Authorized IRS e-file Providers for Business Returns (rev. December 2014), which provides guidance to daňových poplatníků o zahrnutí formulářů a voleb, které vyžadují podpisy při elektronickém podání daňového přiznání, naznačuje, že pokud daňový poplatník provádí volby, které vyžadují podpis, mohou být podepsané volby připojeny k elektronickému podání v PDF. Stojí za zmínku, že právní poradce IRS přezkoumal předpisy k identifikaci formulářů a voleb, které vyžadují samostatný podpis, aby bylo možné určit, zda lze požadavky na podpis změnit. T.D. 9300 a T.D. 9329 obsahují změny předpisů o dani z příjmu a procedurálních a správních předpisů. I když tato nařízení vylučují určité požadavky na podpisy třetích stran považované za překážky elektronického podávání daňových přiznání a jiných formulářů, v § 18 odst. 2 písm. 754 volebních požadavků, včetně požadavku, aby volby obsahovaly podpis partnera.

Automatická úleva za včasné zvolení podle § 754

Pokud daňový poplatník včas nepodá platné volby podle § 754, automatická úleva může být k dispozici podle nařízení § 301 9100-2. Podle tohoto nařízení je daňovému poplatníkovi poskytnuto automatické prodloužení o 12 měsíců od data splatnosti pro provedení určitých regulačních voleb. K získání úlevy podle těchto ustanovení , nařízení nařizuje, aby daňový poplatník učinil kroky potřebné ke správnému podání voleb v souladu se zákonem nebo platným předpisem. Mezi požadované kroky patří podání původního nebo pozměněného přiznání za rok, ve kterém daňový poplatník zamýšlel, aby byla volba účinná. původní nebo pozměněné vrácení musí obsahovat správně vyplněné volby podle § 754.

Jakékoli vrácení, prohlášení o volbě nebo jiná forma podání provedená za účelem získání automatického prodloužení musí obsahovat následující údaje v horní části dokumentu: „SOUBOR PODLE §301.9100-2.“ Jakékoli podání provedené za účelem získání automatického rozšíření musí být zasláno na stejnou adresu, která by byla použita, kdyby bylo podání provedeno včas. Automatické prodloužení nevyžaduje rozhodnutí soukromým dopisem, což znamená, že uživatelské poplatky se nevztahují na daňové poplatníky, kteří přijmou nápravná opatření.

Předpisy rovněž stanoví, že poplatníci, kteří volí na základě automatického prodloužení (a všichni daňoví poplatníci, jejichž daň odpovědnost by byla ovlivněna volbami) musí podat svůj návrat (návraty) způsobem, který je v souladu s volbami a musí splňovat všechny ostatní požadavky pro provedení voleb pro rok, ve kterém měly být volby provedeny, a pro všechny ovlivněné roky; jinak může IRS zneplatnit volby.

Další úleva za včasnou volbu podle odstavce. 754

Pokud daňový poplatník včas nezadá platnou částku 754 voleb a automatická úleva podle nařízení č. Sec. 301.9100-2 není k dispozici, jediným prostředkem může být hledání úlevy podle nařízení. Sec. 301.9100-3.

Pod reg. Sec. 301.9100-3 (a), žádosti o úlevu budou obecně vyhověny, pokud daňový poplatník poskytne důkaz, který prokáže, že daňový poplatník jednal rozumně a v dobré víře a že poskytnutí prodloužení nepoškodí zájmy vlády.

Daňový poplatník bude považován za jednat rozumně a v dobré víře, pokud jde o požadované prodloužení, pokud daňový poplatník (1) požádá o úlevu dříve, než IRS zjistí neprovedení voleb; (2) neprovedl volby kvůli vedlejším událostem mimo kontrolu daňového poplatníka; (3) neprovedl volby, protože po vynaložení přiměřené péče (s přihlédnutím k zkušenostem daňového poplatníka a složitosti vrácení nebo vydání) ), daňový poplatník nevěděl o nutnosti volby; (4) se přiměřeně spoléhali na písemné rady IRS; nebo (5) se přiměřeně spoléhali na kvalifikovaného daňového profesionála (včetně zaměstnance) a daňový profesionál neprovedl volby nebo jim nedoporučil, aby volby provedly.

Daňový poplatník nebude mít za to, že se přiměřeně spoléhal na kvalifikovaného daňového profesionála, pokud daňový poplatník věděl nebo měl vědět, že (1) odborník nebyl způsobilý poskytovat rady ohledně regulačních voleb, nebo (2 ) odborník nevěděl o všech relevantních skutečnostech.

Dále se bude mít za to, že daňový poplatník nejednal rozumně a v dobré víře ohledně požadovaného prodloužení, pokud se daňový poplatník (1) snaží změnit návratová pozice, za kterou byl nebo mohl být uložen trest související s přesností v době, kdy daňový poplatník požaduje úlevu (s přihlédnutím k jakémukoli podanému kvalifikovanému pozměněnému přiznání k vrácení), a nová pozice vyžaduje nebo umožňuje regulační volbu, pro kterou je úleva požadována; 2) byl informován ve všech významných ohledech požadované volby a související daňové důsledky, ale rozhodl se volby nepodat; nebo (3) žádá o pomoc úlevu.

Usilovat o úlevu podle reg. Sec. 301.9100-3, musí být splněny velmi konkrétní věcné a procesní požadavky. Protože získání této úlevy navíc vyžaduje žádost o rozhodnutí soukromým dopisem, platí značné uživatelské poplatky (9 800 USD pro většinu daňových poplatníků podle aktuálního harmonogramu).

Předpisy stanoví, že k získání tohoto diskrečního rozšíření musí daňový poplatník předložit podrobné čestné prohlášení (1) popisující události, které vedly k neprovedení platné volby a k odhalení neúspěchu; (2) uvedení existence důvodů pro prodloužení spolu s místopřísežnými prohlášeními ostatních, která tyto důvody podporují; a (3) uvedení, zda přiznání nebo přiznání daňového poplatníka za daňový rok (roky), ve kterých měla být volba provedena (nebo zda (kterékoli daňové roky), které by byly ovlivněny volbami, pokud by byly provedeny včas) jsou buď vyšetřovány úřadem IRS, nebo jsou zvažovány odvolacím úřadem nebo federálním soudem. Ve vhodných případech může být vyžadováno obdobné čestné prohlášení od zpracovatele daňového přiznání daňového poplatníka, od jakékoli osoby, která podstatnou měrou přispěla k přípravě přiznání a jakýkoli daňový profesionál, který informoval daňového poplatníka o volbách.

Dále musí daňový poplatník předložit kopii všech dokumentů, které se týkají voleb, a na požádání musí předložit kopii daňových poplatníků. přiznání za jakýkoli daňový rok, za který daňový poplatník požaduje prodloužení času potřebného k uskutečnění voleb (a jakéhokoli přiznání ovlivněného volbami), spolu s kopií přiznání všech ostatních daňových poplatníků ovlivněných volbami.

Požadavky na podání daňového přiznání a oznámení po převod úroku z partnerství

V případě převodu úroku z partnerství, který má za následek úpravu základu podle čl. 743, partnerství musí přiložit prohlášení k přiznání k partnerství za rok převodu, které obsahuje jméno a identifikační číslo daňového poplatníka (DIČ) nabyvatele a výpočet a přidělení základní úpravy (prav. Oddíl 1.743-1) (k) (1)). Výpočet úpravy základu se obecně určuje podle vzorce na níže uvedeném exponátu.

Partner nabyvatele, který získá podíl prodejem nebo výměnou, je povinen informovat partnerství písemně do 30 dnů od převodu. Písemné oznámení musí obsahovat jméno, adresu a DIČ nabyvatele a, je-li známo, převodce; datum převodu; výše veškerých závazků převzatých nebo převzatých nabyvatelem; a částku všech peněz a spravedlivou tržní hodnotu (FMV) jakéhokoli jiného majetku, který byl nebo má být dodán za úrok z partnerství. Kromě toho musí být písemné oznámení o partnerství podepsáno pod trestem křivé přísahy (prav. Par. 1.743-1 (k) (2) (i)).

V případě převodu v případě úmrtí nabyvatel partner musí písemně informovat partnerství do jednoho roku od data úmrtí převodce.Písemné oznámení musí být podepsáno pod trestem křivé přísahy a musí obsahovat jména, adresy a DIČ zemřelého i nabyvatele partnera; datum, kdy se nabyvatel stal vlastníkem podílu na partnerství; FMV úroku z partnerství v příslušné datum ocenění; a metoda použitá k určení FMV (reg. čl. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

Partnerství se může při stanovení základních úprav nabyvajícího partnera spoléhat na toto písemné oznámení. pokud partner pro daňové záležitosti nebo jakýkoli partner, který má odpovědnost za federální hlášení daně z příjmu partnerství, nemá informace, které naznačují, že prohlášení je zjevně chybné. Partnerství nemusí provádět úpravy, dokud neobdrží písemné oznámení. S partnerstvím se však zachází jako s písemným oznámením, pokud partner v daňové oblasti nebo jiný partner, který má odpovědnost za federální vykazování daně z příjmu partnerství, ví, že došlo k převodu (Regs. Sec. 1.743-1 (k) ( 3) a (4)).

Pokud partner nabyvatel nedodrží písemné oznámení, partnerství musí připojit prohlášení ke svému vrácení, pokud je jinak upozorněno. Prohlášení musí uvádět jméno a DIČ, pokud je známo, nabyvatele. Kromě toho na první stránce návratnosti partnerství a na první stránce jakéhokoli harmonogramu nebo informačního prohlášení týkajícího se podílu nabyvatele na příjmech, odpočtech, kreditech atd. , musí být prominentně uveden následující titulek: „VRÁCENÍ SOUBORU PODLE §1 743–1 (k) (5).“

Tímto způsobem může partnerství hlásit podíl partnera nabyvatele na položkách partnerství, aniž by byla provedena jakákoli úprava ve prospěch nabyvatele partnera. Po písemném oznámení je přijato V takovém případě musí partnerství provést příslušné úpravy základu majetku partnerství ke dni převodu v jakémkoli pozměněném přiznání, které má jinak podat partnerství, nebo v příštím pravidelně podaném přiznání. V té době musí partnerství poskytovat nabyvateli partnera dostatečné informace k podávání pozměněných přiznání, aby řádně odrážely čl. Úprava 743 (Předpisy § 1.743-1 (k) (5)).

Dodržování tohoto nařízení je zvláště důležité při transakcích fúzí a akvizic, když se odborníci, kteří zastupují prodejce, zabývají pouze přípravou konečný výnos technicky ukončeného partnerství (tj. když k prodeji 50% nebo více podílů na partnerství dojde do 12 měsíců podle § 708 (b) (1) (B)), protože odborníci nemusí být schopni změnit finální návratnost po prodeji, ani nebyly přijaty k přípravě počátečního vrácení technicky ukončeného partnerství. Tím se samozřejmě vytváří další oblast potenciálního odhalení, pro kterou nemusí být nápravná opatření snadno dostupná.

Závěr

Platná volba podle kap. 754 by mohla podstatně zvýhodnit vlastníky subjektů považovaných za partnerství pro daňové účely (tj. Veřejná obchodní společnost, komanditní společnost, společnost s ručením omezeným, komanditní společnost s ručením omezeným a další subjekty s více členy, u nichž byla provedena zaškrtávací políčko pro zacházení s danou entitou jako partnerství pro daňové účely, nebo pro které je standardní klasifikací v případě neexistence voleb považovat účetní jednotku za partnerství), protože umožňuje partnerství „posílit“ základ aktiv v rámci partnerství. Pokud se má za to, že posílení souvisí s odepisovatelným nebo odepisovatelným majetkem, jsou v roce konání voleb obecně povoleny odpočty a odpisy.

Nesprávné provedení voleb do daňového přiznání je hlavní oblastí sporů. pro odborníky. Nástup technologie elektronického podávání daňových přiznání komplikoval proces a představoval procesní výzvy při provádění voleb, které vyžadují podpis partnera. Proto je zásadní, aby daňoví poplatníci i odborníci z praxe měli hluboké znalosti regulačních požadavků na vytváření platné volby podle § 754. Stejně důležité je porozumět stávajícím postupům při odstraňování následků, které mohou umožnit nápravná opatření v případě, že by neúmyslně nebyly splněny jakékoli procedurální požadavky. odborníci nenechávají nic na náhodu.

EditorNotes

Kevin Anderson je partnerem národního daňového úřadu se společností BDO USA LLP v Bethesda, MD .

Další informace o těchto položkách získáte na panu Andersonovi na čísle 301-634-0222 nebo na adrese [email protected].

Pokud není uvedeno jinak, přispěvatelé jsou členy nebo jsou spojeni s BDO USA LLP.