Forældelsesfristen for håndhævelse af IRS-opkrævning er generelt ti år fra datoen for afgiftsvurderingen. Skatudøvere, der er nye i IRS-indsamlingsrepræsentation er måske ikke helt klar over den indflydelse, som forældelsesfristen (SOL) kan have på en sag, og afviser dens relevans, fordi forældelsesfristen er år ind i fremtiden. I nogle tilfælde kan denne antagelse imidlertid være en dyr fejltagelse. Mange skatteydere, der har et restbeløb på deres retur, og som ikke har råd til at betale fuldt ud, vil konsultere en skatteekspert eller IRS-webstedet for at gennemgå deres betalingsmuligheder. Et lige stort antal mennesker undgår dog at adressere den skyldige skat, indtil deres situation bliver alvorlig, og deres bankkontokonto opkræves, eller deres arbejdsgiver modtager en IRS-lønopgørelse vedrørende lønmodtagerens udestående skattepligt. Dette er et eksempel, hvor forståelse af forældelseshistorikken på kontoen kan være en stor fordel.

Sådan bestemmes forældelsesfristen

For at IRS skal indlede opkrævningsprocedurer, skal skat vurderes. Datoen for vurdering begynder forældelsesfristen til indsamlingsformål. En vurdering foretages, når et skattepligtiges ansvar registreres og underskrives af en vurderingsansvarlig i statssekretærens kontor i overensstemmelse med regler eller forskrifter, der er foreskrevet af sekretæren. For at kvalificere sig til vurdering skal en selvangivelse indeholde rapporterbar bruttoindkomst og kvalificerede fradrag og beregne skatteyderens netto skattepligtige indkomst “med en sådan ensartethed, fuldstændighed og arrangement, at den fysiske opgave med at håndtere og verificere afkast let kan udføres.” Generelt skal IRS vurdere enhver skat, der skal betales inden for tre år fra datoen for skatteyderens indgivelse af afkastet. Den treårige skattefastsættelseslov kan under visse omstændigheder udvides. F.eks. Kan SOL om skøn forlænges til seks år, når der er er en underdrivelse af bruttoindkomsten på grund af en for stor oversigt over basis på en indgivet afkast, eller når skatteyderne undervurderer deres bruttoindkomst med 25% eller mere.

Internal Revenue Manual (IRM) refererer til den dato, der slutter den periode, hvor indsamling kan håndhæves som udløbsdato for indsamlingsstatut eller CSED. Der kan være mere end en vurderingsdato og CSED for et skatteår. Hvis en afkast revideres, eller en skatteyder indgiver en ændret opgørelse og yderligere skat, den dato, hvor den tillagte skat vurderes, starter den ti-årige opkrævningsstatus for skatter, der vurderes i revisionen eller den ændrede tilbagevenden. Mange sanktioner bærer deres egne CSED-transaktionskoder på IRS-kontoudskrifter. CSED for en straf kan være den samme som den underliggende skat, men det er ikke altid tilfældet. Eksempler på sanktioner, der bærer deres egen CSED-dato, er den anslåede skatte-, indskuds-, vanskelighedsstraf, forskellige borgerlige sanktioner, svindel- og forsømmelsesstraffe.

Det er vigtigt at forstå, at vurderet og arkiveret er to forskellige handlinger. Arkiveret henviser til processen med at indsende en tilbagevenden til IRS. For e-arkiveret tilbagevenden betragter IRS generelt arkiveringsdatoen som den dato, hvor returneringen elektronisk sendes til IRS. For papirindgivne returneringer, der sendes med post, er arkiveringsdatoen normalt poststemplets dato. Registreringsdatoen for en retur, der indsendes personligt i et IRS-servicecenter, er den dato, hvor returneringen er fysisk leveret.

Generelt, hvis en skatteyder rettidigt arkiverer deres retur inden den oprindelige forfaldsdato, vil vurderingsdatoen være et par uger efter, at returneringen er indgivet. Når en returnering er indgivet, tager det IRS fem til seks uger at behandle det. Det samme gælder for returneringer, der indgives på den forlængede forfaldsdato eller senere. For en individuel selvangivelse, der indgives den 15. april eller før, vil vurderingsdatoen for eventuel ubetalt skat typisk være engang i den sidste uge i maj eller den første uge i juni.

Eksempel: Katarina indsendte sit føderale 2015 selvangivelse den 15. oktober 2016. Restbeløbet på hendes tilbagevenden var $ 1.730, men hun indsendte ikke en betaling. Datoen, hvor IRS registrerede den skat, der skyldtes ved hendes tilbagevenden, var 3. december 2016; derfor er CSED på de $ 1.730, der skal betales, den 3. december 2026. I september 2017 reviderede IRS Katarinas 2015-tilbagevenden. På hendes oprindeligt indgivne afkast glemte hun at rapportere en traditionel IRA-distribution, hvilket resulterede i en yderligere skatteopgørelse for 2015 på i alt 3.075 $, som blev registreret den 9. november 2017. CSED på den yderligere skat, der blev vurderet fra revisionen, er den 9. november 2027 .

En selvangivelse, der ikke indgives af skatteyderne, kan også være genstand for indsamlingshåndhævelseshandlinger. Når der rapporteres tilstrækkelig indkomst til IRS til, at en skatteyder opfylder arkiveringskravene, men ikke indgiver et afkast, kan IRS forberede afkastet på deres vegne. En selvangivelse udarbejdet af IRS kaldes en erstatning for retur eller SFR.Forældelsesfristen for opkrævning begynder på den dato, hvor IRS vurderer afgiften på SFR. Det er vigtigt at forstå, at forældelsesfristen for vurdering ikke begynder med udarbejdelsen af SFR. Kun en skatteyderangivelse har en dato for vurdering. Selvom skatteyderne er enige med den udfyldte SFR, begynder SOL om vurdering ikke. Hvis en skattepligtig indgiver et afkast i et år, hvor IRS allerede har udarbejdet en erstatning for tilbagevenden, begynder SOL på vurderingen, men indsamlingsforældelsesfristen genstarter ikke med indsendelsen af tilbagemeldingen, der er indgivet af eller på skatteyderens vegne . Enhver yderligere skat, der vurderes på skatteyderens indsendte afkast, vil dog have en ny indsamlingsdato.

For de skatteydere, der afgiver en falsk eller svigagtig tilbagevenden, begynder forældelsesreglerne for vurdering og opkrævning ikke. Med andre ord kan skat vurderes, og retten kan til enhver tid indlede opkrævning uden hensyn til den ti-årige begrænsning. Husk, at bevisbyrden hviler på IRS i tilfælde af svig.

Suspension af forældelsesfristen

Forældelsesfristen for opkrævning kan suspenderes eller forlænges på grund af forskellige skatteydernes handlinger. IRS er forbudt at fortsætte indsamlingshåndhævelsesaktioner, mens disse handlinger er i gang. Der kan være tilfælde, hvor mere end en skatteyder handling, der suspenderer eller udvider CSED, finder sted på samme tid. Nedenfor er almindelige skatteydernes handlinger, der suspenderer CSED.

• Indgivelse af konkurs: Generelt suspenderes statutten i den automatiske opholdsperiode under konkursbehandlingen plus seks måneder efter konkursdato. Det er vigtigt at huske, at SOL vil blive suspenderet, selvom skatteyderne og IRS indgår en aftale om at udvide forældelsesfristen, før skatteyderne indgiver konkurs.
• Høringsanmodning om høringsproces (CDP): SOL suspenderes fra den dato, hvor tjenesten modtager en anmodning om rettidig indsamling af forfaldsproces, indtil den dato, hvor afgørelsen fra appeller (inklusive domstolsappeller) bliver endelig. Husk, at CSED forbliver suspenderet, selvom skatteyderne betaler skatten fuldt ud, så længe de stadig bestrider betalingen. Selv hvis skatteyderne indgiver et andragende til skattedomstolen, fortsætter SOL-suspensionen. Hvis der er mindre end halvfems dage tilbage på SOL på den dato, hvor bestemmelsen bliver endelig, udvides SOL til lig med halvfems dage. Hvis skatteyderne trækker deres CDP-høringsanmodning tilbage, fortsætter SOL fra datoen for tilbagetrækning. Bemærk, at SOL ikke suspenderes, når en skatteyder indgiver en ækvivalenshøring.
• Indgivelse af et tilbud i kompromis: SOL suspenderes, mens et tilbud i kompromis afventer. Det suspenderes også under appelprocessen, hvis IRS afviser tilbudet, og skatteyderne indgiver en rettidig appel. Hvis IRS afviser et tilbud, suspenderes SOL i yderligere 30 dage derefter. Dette giver skatteyderen nok tid til at indgive en appel.
• Indgivelse af en uskyldig ægtefælleanmodning: Generelt er SOL suspenderet for ægtefællen, der indgiver en uskyldig ægtefællehjælpsanmodning indtil den tidligere af datoen, hvor afkaldet indgives, eller indtil 90-dagesperioden for andragende skattedomstol er vedtaget. Hvis skatteyderne indgiver uskyldig ægtefællefritagelse en rettidig andragende til skattedomstolen, suspenderes CSED indtil beslutningen er endelig plus 60 dage efter afslutningen.
• Aftale om afdrag: SOL suspenderes, mens en foreslået aftaleaftale afventer, og under appelprocessen, hvis den foreslåede aftale blev afvist og en rettidig appel blev indgivet. Hvis en foreslået afdragsaftale afvises eller opsiges, forlænges SOL-suspensionen med yderligere tredive dage. Til CSED-suspensionsformål betragtes en afdragsaftale som afsluttet tres dage efter den dato, der er anført på CP523, IMF-aftalens standardmeddelelse eller brev 2975, meddelelse om misligholdt afdragsaftale under I.R.C. §6159 (b). Men hvis en skatteyder rettidigt anmoder om en høring af Collections Appeal Program (CAP), der udfordrer opsigelsen af en afdragsaftale inden for 30 dage efter datoen for opsigelsesmeddelelsen, bliver skatteyderens CSED fortsat suspenderet.
• Skatteyder, der bor uden for USA: Når en skatteyder forlader USA i mindst seks sammenhængende måneder, suspenderes enhver forældelsesfrist, der i øjeblikket kører på skatteyderens konto. Ved tilbagevenden til USA har skattemyndighederne seks måneder til at forfølge indsamlingshandling mod skatteyderne, selvom den oprindelige indsamling SOL udløber inden udgangen af de seks måneder.
• Militær udsættelse: CSED-perioden er generelt suspenderet fra det tidspunkt, hvor serviceperson har aktiv tjeneste (hvad enten det er i en kampzone eller ej) plus yderligere 200 dage efter deres tjeneste.Derudover, når en skatteyder betjener de væbnede styrker på aktiv tjeneste, suspenderes alle indsamlingshandlinger vedrørende indkomstskat (inklusive periodisering af renter) i op til hundrede og firs dage efter, at deres militærtjeneste er afsluttet. Til dette formål er udtrykket militærtjeneste den periode, der begynder på den dato, hvor en militærmedlem går i militærtjeneste, og slutter på den dato, hvor militæret frigives fra militærtjeneste eller dør, mens han er i militærtjeneste. Indsamlingshandlinger suspenderes på grund af indkomstskat, der er genereret før eller under service. Denne suspension af indsamlingsaktion kan dog kun finde sted, hvis skatteyderne er “væsentligt berørt” af militærtjenesten. Typisk betyder “væsentligt påvirket” skatteyderens månedlige indkomst er mindre end den var, før han rapporterede til aktiv tjeneste. Hvis militærtjenestepersonen og deres ægtefælle indgiver en fælles tilbagevenden, suspenderer IRS også indsamlingshandling på ægtefællen. Renter og manglende betaling af sanktioner påløber ikke i den periode, indsamlingen udsættes for militærtjenestemedlemmer. Renter vil begynde at påløbe efter afslutningen af udskydelsesperioden, og eventuelle renter, der påløb inden skatteyderne gik ind i militæret, forbliver. Renteundtagelsen gælder ikke servicemedlemmenes andel af skyldige socialsikrings- eller Medicare-skatter. Hvis tjenestemedlemmens anmodning om indsamling af militær udsættelse afvises, vil den mindste af den gældende rente eller en 6% rente påløbe enhver ubetalt skat, der skal betales, mens skatteyderen tjener i militæret.
• Bekæmpelseszone eller beredskabsoperationer: Når en soldat eller en civil, der tilbyder direkte støtte til militære operationer, tjener i en udpeget kampzone, en beredskabsoperation udpeget af forsvarsministeriet eller et kvalificeret farligt område defineret af Kongres, opkrævning af deres føderale skattepligt er suspenderet. Suspensionsperioden inkluderer hele den tid, skatteyderne tjener i en kampzone eller beredskabsoperation, plus hundrede firs dage efter den sidste dag i tjeneste i kampzonen. Inddrivelsen suspenderes yderligere med antallet af dage, som skatteyderne tjente i en kampzone i løbet af skatteoplysningssæsonen. Til dette formål er skatteregistreringssæsonen fra 1. januar til 15. april eller op til hundrede og fem dage (hundrede seks dage, hvis det er et skudår). Denne suspension af indsamlingshandlinger strækker sig også til ægtefællen til servicemedlemmen, der tjener i en kampzone.
• Skatteyder indsender formular 911, anmodning om skattepligtig advokat service (TAS) bistand: Under visse betingelser suspenderes SOL på opkrævning, når en skatteyder eller skatteyderens autoriserede repræsentant arkiverer formular 911, anmodning om skatteyder advokat servicehjælp (Og ansøgning om skattepligtig bistandsordre). Indsamlingshandlinger suspenderes fra den dato, hvor TAS-enheden modtager anmodningen om bistand, og slutter på den dato, hvor TAS-enheden træffer deres beslutning om spørgsmålet.

Forældelsesfristen for en skatteyders konto kan hurtigt blive kompliceret. Hvis der er en yderligere skatteopgørelse, der stammer fra en revision eller ændret opgørelse eller en vurdering af sanktioner, efter at den oprindelige opgørelse er vurderet, kan skatteyderne ende med at have flere CSED på deres konto. Desuden, hvis skatteyderne tjener i militæret, indgiver en afdragsaftale eller anmoder om hjælp til skatteyderens advokat, kan CSED desuden suspenderes, hvilket påvirker hvilken strategi for indsamling, der kan være i skatteyderens bedste interesse.

============

IRC §6502 (a) (1)

Kommissær for Intern Revenue, v. Lane-Wells Company og Technicraft Engineering Corporation, højesteret i USA, nr. 115, oktoberperiode, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14. februar 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (06-04-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

============

Arnold van Dyk er licenseret advokat i Californien og fungerer i øjeblikket som direktør for skattetjenester på TaxAudit, den største skatterepræsentationstjeneste i landet, der tilbyder både revisionsrepræsentation og skattelettelsesydelser. I denne rolle fører han tilsyn med mere end 150 skattefagfolk og hjælper skatteydere med IRS-repræsentation og vurderer kompleksiteten i skattelovgivningen og -bestemmelserne for at bestemme de bedste strategier til revision og skatteopløsninger. Arnold driver også sin egen advokatpraksis, advokatkontorer i Arnold van Dyk, med fokus på skatte- og ejendomsplanlægning.