Partner & Partnerschaften

Zum Anpassen der Basis des Partnerschaftseigentums bei der Übertragung eines Anteils gemäß Sec. 743 (b) oder zur Anpassung der Grundlage des Gesellschaftsvermögens nach einer Ausschüttung nach Ziff. 734 (b) muss ein Steuerpflichtiger in der Regel eine Sec. 754 Wahl. Obwohl die Wahl einfach zu sein scheint, ist es nicht ungewöhnlich, dass eine Partnerschaft versucht, eine gültige Sec zu machen. 754 Wahl, nur um festzustellen, dass es versehentlich nicht alle regulatorischen Anforderungen erfüllt. Wenn eine Partnerschaft die Sec. Bei 754 Wahlen kann ein begrenzter Rückgriff zur Verfügung stehen, um Korrekturmaßnahmen zu ergreifen.

Regs. Sec. 1.754-1 (b) (1) sieht vor, dass eine Wahl nach Ziff. 754 zur Anpassung der Grundlage des Gesellschaftsvermögens nach Ziff. 734 (b) und 743 (b) sind in einer schriftlichen Erklärung abzugeben, die zusammen mit der Partnerschaftserklärung für das Steuerjahr eingereicht wird, in dem die Verteilung oder Übertragung erfolgt. Damit die Wahl gültig ist, muss die Erklärung spätestens zu dem für die Einreichung der Erklärung (einschließlich Verlängerungen) für das Steuerjahr vorgeschriebenen Zeitpunkt eingereicht werden. Ferner ist eine gültige Sec. 754 Wahl muss (1) den Namen und die Adresse der Partnerschaft angeben, die die Wahl durchführt, (2) von einem der Partner unterzeichnet sein und (3) eine Erklärung enthalten, die die Partnerschaft gemäß Sec. 754, um die Bestimmungen von Secs anzuwenden. 734 (b) und 743 (b).

IRS-Publikation 4163, Modernisierte E-File (MeF) -Informationen für autorisierte IRS-E-File-Anbieter für Unternehmensrenditen (rev. Dezember 2014), die Leitlinien für Steuerzahler, die Formulare und Wahlen einschließen, für die bei der elektronischen Einreichung einer Steuererklärung eine Unterschrift erforderlich ist, weisen darauf hin, dass bei einer Wahl, für die eine Unterschrift erforderlich ist, eine unterschriebene Wahl der elektronisch eingereichten Steuererklärung als PDF beigefügt werden kann. Es ist erwähnenswert, dass IRS Counsel die Vorschriften überprüft hat, um Formulare und Wahlen zu identifizieren, für die eine separate Unterschrift erforderlich ist, um festzustellen, ob die Unterschriftenanforderungen geändert werden könnten. 9300 und 9329 enthalten Änderungen der Einkommensteuervorschriften sowie der Verfahrens- und Verwaltungsvorschriften. Während diese Bestimmungen bestimmte Unterschriftenanforderungen Dritter beseitigen, die als Hindernisse für die elektronische Einreichung von Steuererklärungen und anderen Formularen angesehen werden, scheinen keine Änderungen an der Sec vorgenommen worden zu sein. 754 Wahlvoraussetzungen, einschließlich der Anforderung, dass die Wahl die Unterschrift eines Partners enthält.

Automatische Erleichterung bei nicht rechtzeitiger Wahl gemäß § 754

Wenn der Steuerzahler a nicht rechtzeitig einreicht gültige Wahl nach § 754, automatische Erleichterung kann gemäß Reg. § 301.9100-2 verfügbar sein. Nach dieser Verordnung wird einem Steuerpflichtigen eine automatische Verlängerung von 12 Monaten ab dem Fälligkeitsdatum für bestimmte regulatorische Wahlen gewährt, um Erleichterung nach diesen Bestimmungen zu erhalten Die Verordnung schreibt vor, dass der Steuerpflichtige die erforderlichen Schritte unternimmt, um die Wahl gemäß dem Gesetz oder der geltenden Verordnung korrekt einzureichen. Zu den erforderlichen Schritten gehört die Einreichung einer ursprünglichen oder geänderten Erklärung für das Jahr, in dem der Steuerpflichtige beabsichtigt hat, dass die Wahl wirksam wird Die ursprüngliche oder geänderte Rückgabe muss die korrekt ausgefüllte Wahl nach § 754 enthalten.

Jede Rückgabe, Wahlerklärung oder andere Form der Einreichung, um eine automatische Verlängerung zu erhalten, muss die folgenden Bestimmungen enthalten Hinweis oben im Dokument: „ABGEGEBEN NACH §301.9100-2.“ Außerdem muss jede Einreichung, die zur Erlangung einer automatischen Verlängerung vorgenommen wird, an dieselbe Adresse gesendet werden, die bei rechtzeitiger Einreichung beantragt worden wäre. Für eine automatische Verlängerung ist keine private Briefentscheidung erforderlich. Dies bedeutet, dass für Steuerzahler, die Korrekturmaßnahmen ergreifen, keine Nutzungsgebühren anfallen.

Die Bestimmungen sehen auch vor, dass Steuerzahler im Rahmen einer automatischen Verlängerung eine Wahl treffen (und alle Steuerzahler, deren Steuern Die Haftung wäre von der Wahl betroffen. Sie muss ihre Rückgabe (n) in einer Weise einreichen, die mit der Wahl vereinbar ist, und alle anderen Voraussetzungen für die Wahl für das Jahr, in dem die Wahl hätte durchgeführt werden sollen, und für alle betroffenen Jahre erfüllen. Andernfalls kann der IRS die Wahl für ungültig erklären.

754

Wenn der Steuerzahler eine gültige Sec nicht rechtzeitig einreicht. 754 Wahl und automatische Erleichterung unter Regs. Sec. 301.9100-2 ist nicht verfügbar. Der einzige Rückgriff kann darin bestehen, Erleichterungen gemäß Regs zu beantragen. Sec. 301.9100-3.

Unter Regs. Sec. 301.9100-3 (a) werden Anträge auf Erleichterung im Allgemeinen gewährt, wenn der Steuerpflichtige Nachweise erbringt, aus denen hervorgeht, dass der Steuerpflichtige angemessen und nach Treu und Glauben gehandelt hat und die Gewährung der Verlängerung die Interessen der Regierung nicht beeinträchtigt.

Ein Steuerpflichtiger hat in Bezug auf die beantragte Verlängerung vernünftig und nach Treu und Glauben gehandelt, wenn der Steuerpflichtige (1) eine Erleichterung beantragt, bevor der IRS feststellt, dass die Wahl nicht durchgeführt wurde. (2) die Wahl aufgrund von Zwischenereignissen, die außerhalb der Kontrolle des Steuerpflichtigen liegen, nicht durchgeführt haben; (3) die Wahl nicht durchgeführt haben, weil nach angemessener Sorgfalt (unter Berücksichtigung der Erfahrung des Steuerpflichtigen und der Komplexität der Steuererklärung oder Ausgabe) ) war sich der Steuerzahler der Notwendigkeit der Wahl nicht bewusst; (4) sich vernünftigerweise auf den schriftlichen Rat des IRS verlassen oder (5) sich vernünftigerweise auf einen qualifizierten Steuerberater (einschließlich eines Arbeitnehmers) verlassen haben und der Steuerberater die Wahl nicht getroffen oder dem Steuerzahler geraten hat, die Wahl zu treffen.

Es wird nicht davon ausgegangen, dass sich ein Steuerpflichtiger angemessen auf einen qualifizierten Steuerfachmann verlassen hat, wenn der Steuerpflichtige wusste oder hätte wissen müssen, dass (1) der Steuerberater nicht befugt war, Ratschläge zu den Regulierungswahlen zu erteilen, oder (2) ) Dem Fachmann waren nicht alle relevanten Tatsachen bekannt.

Ferner wird davon ausgegangen, dass ein Steuerpflichtiger in Bezug auf eine beantragte Verlängerung nicht angemessen und nach Treu und Glauben gehandelt hat, wenn der Steuerpflichtige (1) versucht, a zu ändern Rückgabeposition, für die zu dem Zeitpunkt, zu dem der Steuerpflichtige eine Erleichterung beantragt (unter Berücksichtigung einer eingereichten qualifizierten geänderten Erklärung), eine Strafe in Bezug auf die Genauigkeit verhängt wurde oder verhängt werden könnte, und die neue Position erfordert oder erlaubt eine behördliche Wahl, für die eine Erleichterung beantragt wird; 2) wurde in allen wesentlichen Belangen über die informiert erforderliche Wahl und damit verbundene steuerliche Konsequenzen, entschied sich jedoch dafür, die Wahl nicht einzureichen; oder (3) im Nachhinein Erleichterungen beantragt.

Um Erleichterungen gemäß Regs zu erreichen. Sec. 301.9100-3 müssen sehr spezifische sachliche und verfahrenstechnische Anforderungen erfüllt sein. Da für die Erlangung dieser Erleichterung eine private Briefentscheidung erforderlich ist, fallen erhebliche Nutzungsgebühren an (9.800 USD für die meisten Steuerzahler nach dem aktuellen Zeitplan).

Die Bestimmungen sehen vor, dass der Steuerzahler diese Ermessensverlängerung einreichen muss, um diese Ermessensverlängerung zu erhalten eine detaillierte eidesstattliche Erklärung (1), in der die Ereignisse beschrieben werden, die dazu geführt haben, dass keine gültige Wahl getroffen wurde und der Fehler entdeckt wurde; (2) Angabe des Bestehens von Gründen für die Verlängerung sowie eidesstattlicher Erklärungen anderer, die diese Gründe unterstützen; und (3) Angabe, ob die Steuererklärung des Steuerpflichtigen oder die Steuererklärung für das Steuerjahr (die Steuerjahre), in denen die Wahl hätte durchgeführt werden sollen (oder für jedes Steuerjahr, das von der Wahl betroffen gewesen wäre, wenn sie rechtzeitig getroffen worden wäre). werden entweder vom IRS geprüft oder von einem Berufungsbüro oder einem Bundesgericht geprüft. In geeigneten Fällen können ähnliche eidesstattliche Erklärungen vom Steuererklärungsersteller des Steuerpflichtigen verlangt werden, jeder Person, die einen wesentlichen Beitrag zur Erstellung der Steuererklärung geleistet hat und jeder Steuerberater, der den Steuerpflichtigen über die Wahl informiert hat.

Zusätzlich muss der Steuerpflichtige eine Kopie aller Dokumente einreichen, die sich auf die Wahl beziehen, und auf Anfrage eine Kopie der Steuerpflichtigen einreichen Steuererklärung für jedes Steuerjahr, für das der Steuerpflichtige eine Verlängerung der Wahlzeit beantragt (und jede von der Wahl betroffene Steuererklärung), zusammen mit einer Kopie der Steuererklärung aller anderen von der Wahl betroffenen Steuerpflichtigen.

Anforderungen an die Einreichung und Benachrichtigung von Steuererklärungen nach a Übertragung von Partnerschaftsanteilen

Im Falle einer Übertragung von Partnerschaftsanteilen, die zu einer Basisanpassung gemäß Ziff. 743 muss die Partnerschaft der Partnerschaftserklärung für das Jahr der Übertragung eine Erklärung beifügen, die den Namen und die Steueridentifikationsnummer (TIN) des übernehmenden Partners sowie die Berechnung und Zuordnung der Basisanpassung enthält (Regs. Sec. 1.743-1) (k) (1)). Die Berechnung der Basisanpassung wird im Allgemeinen gemäß der Formel im folgenden Exponat bestimmt.

Ein Erwerberpartner, der durch Verkauf oder Umtausch eine Beteiligung erwirbt, muss dies mitteilen schriftliche Partnerschaft innerhalb von 30 Tagen nach der Übertragung. Die schriftliche Mitteilung muss den Namen, die Adresse und die TIN des Erwerbers und, falls bekannt, des Übertragers enthalten. das Datum der Übertragung; die Höhe aller vom Erwerber übernommenen oder übernommenen Verbindlichkeiten; und die Höhe des Geldes und den beizulegenden Zeitwert (Fair Market Value, FMV) aller anderen gelieferten oder für die Partnerschaftsanteile zu liefernden Immobilien. Darüber hinaus muss die schriftliche Mitteilung an die Partnerschaft unter Strafe des Meineids (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)) unterzeichnet werden.

Für eine Übertragung nach dem Tod muss der Erwerber Der Partner muss die Partnerschaft innerhalb eines Jahres ab dem Datum des Todes des Übertragers schriftlich benachrichtigen.Die schriftliche Mitteilung muss unter Strafe des Meineids unterzeichnet werden und die Namen, Adressen und TINs sowohl des Verstorbenen als auch des übernehmenden Partners enthalten. das Datum, an dem der Erwerber Eigentümer des Gesellschaftsanteils wurde; der FMV des Gesellschaftsanteils am maßgeblichen Bewertungstag; und die Methode zur Bestimmung des FMV (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

Die Partnerschaft kann sich auf diese schriftliche Mitteilung stützen, um die Basisanpassungen des Empfängers zu bestimmen es sei denn, der steuerliche Partner oder ein Partner, der für die Einkommensteuerberichterstattung der Partnerschaft verantwortlich ist, verfügt über Informationen, die darauf hinweisen, dass die Erklärung eindeutig fehlerhaft ist. Die Partnerschaft ist nicht verpflichtet, die Anpassung vorzunehmen, bis sie eine schriftliche Mitteilung erhalten hat. Die Partnerschaft gilt jedoch als schriftlich benachrichtigt, wenn der steuerliche Partner oder ein anderer Partner, der für die Einkommensteuerberichterstattung der Partnerschaft verantwortlich ist, weiß, dass eine Übertragung stattgefunden hat (Regs. Sec. 1.743-1 (k) ( 3) und (4)).

Wenn der Partner des Erwerbers nicht schriftlich Bescheid gibt, muss die Partnerschaft ihrer Rücksendung eine Erklärung beifügen, wenn sie anderweitig benachrichtigt wird. Die Erklärung muss den Namen und die Erklärung enthalten TIN, falls bekannt, des Erwerbers. Darüber hinaus auf der ersten Seite der Rückgabe der Partnerschaft und auf der ersten Seite eines Zeitplans oder einer Informationserklärung, die sich auf den Anteil des Übertragungsempfängers an Einkommen, Abzügen, Gutschriften usw. bezieht. Die folgende Beschriftung muss deutlich sichtbar erscheinen: „RÜCKGABE NACH §1.743-1 (k) (5).“

Auf diese Weise kann die Partnerschaft den Anteil des Übertragungspartners an den Partnerschaftsposten melden. ohne dass eine Anpassung zugunsten des übernehmenden Partners vorgenommen wird. Nach schriftlicher Mitteilung erfolgt der Erhalt In diesem Fall muss die Partnerschaft zum Zeitpunkt der Übertragung die entsprechenden Anpassungen an der Grundlage des Eigentums der Partnerschaft vornehmen, und zwar in jeder geänderten Rückgabe, die von der Partnerschaft anderweitig eingereicht werden soll, oder in der nächsten regelmäßig eingereichten Rückgabe. Zu diesem Zeitpunkt muss die Partnerschaft dem Erwerberpartner ausreichende Informationen zur Verfügung stellen, um geänderte Rückgaben einzureichen, die die Sec. 743 Anpassung (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

Die Einhaltung dieser Verordnung ist besonders wichtig bei Fusions- und Übernahmetransaktionen, wenn Praktiker, die die Verkäufer vertreten, nur mit der Vorbereitung beauftragt sind die endgültige Rückgabe einer technisch gekündigten Partnerschaft (dh wenn ein Verkauf von 50% oder mehr der Partnerschaftsanteile innerhalb von 12 Monaten gemäß § 708 (b) (1) (B) erfolgt), da die Praktiker möglicherweise keine Änderungen vornehmen können die endgültige Rückgabe nach dem Verkauf noch wurden beauftragt, die erste Rückgabe einer technisch gekündigten Partnerschaft vorzubereiten. Dies schafft natürlich einen weiteren Bereich potenzieller Gefährdung, für den möglicherweise keine Korrekturmaßnahmen verfügbar sind.

Schlussfolgerung

Eine gültige Wahl gemäß Sec. 754 könnte den Eigentümern von Unternehmen, die steuerlich als Personengesellschaften behandelt werden, erheblich zugute kommen (dh Personengesellschaften, Kommanditgesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Personengesellschaften mit beschränkter Haftung und andere Unternehmen mit mehreren Mitgliedern, für die eine Check-the-Box-Wahl zur Behandlung des Unternehmens getroffen wurde als eine Partnerschaft für steuerliche Zwecke oder für die die Standardklassifizierung in Abwesenheit einer Wahl darin besteht, das Unternehmen als eine Partnerschaft zu behandeln), weil es einer Partnerschaft ermöglicht, die Basis des Vermögens innerhalb der Partnerschaft zu „verstärken“. Wenn davon ausgegangen wird, dass die Aufstockung mit abschreibungsfähigen oder amortisierbaren Immobilien zusammenhängt, sind Abschreibungen und Amortisationsabzüge im Allgemeinen im Jahr der Wahl zulässig.

Die nicht ordnungsgemäße Durchführung von Steuererklärungswahlen ist ein Hauptstreitpunkt für Praktizierende. Das Aufkommen der E-Filing-Technologie für Steuererklärungen hat den Prozess kompliziert und verfahrenstechnische Herausforderungen für die Durchführung von Wahlen mit sich gebracht, für die die Unterschrift eines Partners erforderlich ist. Daher ist es für Steuerzahler und Praktiker gleichermaßen von entscheidender Bedeutung, die regulatorischen Anforderungen für die Durchführung genau zu kennen eine gültige Wahl nach § 754. Ebenso wichtig ist es, die bestehenden Hilfsmaßnahmen zu verstehen, die Korrekturmaßnahmen ermöglichen können, falls versehentlich Verfahrensanforderungen nicht erfüllt wurden. Die Autoren empfehlen äußerste Vorsicht bei Wahlen, insbesondere Wahlen, die Unterschriften erfordern, und Drang Praktiker, nichts dem Zufall zu überlassen.

EditorNotes

Kevin Anderson ist Partner des National Tax Office bei BDO USA LLP in Bethesda, Md

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