El período de estatuto de limitaciones para la aplicación de cobros del IRS es generalmente de diez años a partir de la fecha en que se evalúa el impuesto. puede no ser plenamente consciente del impacto que el estatuto de limitaciones (SOL) puede tener en un caso y descartar su relevancia porque la fecha del estatuto de limitaciones es de años en el futuro. Sin embargo, en algunos casos, esta suposición puede ser un error costoso. Muchos contribuyentes que tienen un saldo adeudado en su declaración y no pueden pagar el total consultarán a un profesional de impuestos o al sitio web del IRS para revisar sus opciones de pago. Sin embargo, un número igual de personas evitará abordar el impuesto adeudado hasta que su situación se vuelva grave y se recaude su cuenta corriente bancaria o su empleador reciba una orden de embargo de salario del IRS con respecto a la obligación tributaria pendiente del empleado. Este es un ejemplo en el que comprender el historial del estatuto de limitación de la cuenta puede ser un gran beneficio.

Cómo se determina el estatuto de limitaciones

Para que el IRS inicie los procedimientos de cobro, se deben evaluar los impuestos. La fecha de evaluación comienza el plazo de prescripción para fines de cobranza. Se hace una tasación cuando la responsabilidad de un contribuyente es registrada y firmada por un oficial de tasación en la oficina del Secretario de Hacienda de acuerdo con las reglas o reglamentos prescritos por el Secretario. Para calificar para la evaluación, una declaración de impuestos sobre la renta debe incluir ingresos brutos declarables y deducciones calificadas y calcular el ingreso imponible neto del contribuyente «con tal uniformidad, integridad y disposición que la tarea física de manejar y verificar las declaraciones se pueda realizar fácilmente». Por lo general, el IRS debe evaluar cualquier impuesto adeudado dentro de los tres años a partir de la fecha en que el contribuyente presenta la declaración. El estatuto de evaluación de impuestos de tres años puede extenderse bajo ciertas circunstancias. Por ejemplo, el SOL de evaluación puede extenderse a seis años cuando es una subestimación del ingreso bruto debido a una exageración de la base en una declaración presentada o cuando el contribuyente subestima su ingreso bruto en un 25% o más.

El Manual de Rentas Internas (IRM) se refiere a la fecha que termina el período en el que se pueden hacer cumplir las recaudaciones como la Fecha de vencimiento del estatuto de recaudación o CSED. Puede haber más de una fecha de tasación y CSED para un año fiscal. Si se audita una declaración o un contribuyente presenta una declaración enmendada y se adeuda impuestos adicionales La fecha en que se evalúa el impuesto agregado comenzará el estatuto de recaudación de diez años sobre los impuestos evaluados en la auditoría o declaración enmendada. Muchas multas llevan sus propios códigos de transacción CSED en las transcripciones de la cuenta del IRS. El CSED para una multa puede ser el mismo que el impuesto subyacente, pero no siempre es así. Ejemplos de sanciones que tienen su propia fecha de CSED son la multa por impuesto estimado, la multa por depósito, la multa por morosidad, varias sanciones civiles, la multa por fraude y la multa por negligencia.

Es importante comprender que evaluar y archivar son dos acciones diferentes. Archivado se refiere al proceso de presentar una declaración al IRS. Para las declaraciones presentadas electrónicamente, el IRS generalmente considera la fecha de presentación como la fecha en que la declaración se envía electrónicamente al IRS. Para las declaraciones en papel que se envían por correo, la fecha de presentación es generalmente la fecha del matasellos. La fecha de presentación de una declaración que se presenta en persona en un centro de servicios del IRS es la fecha en que la declaración se entrega físicamente.

Generalmente, si un contribuyente presenta la declaración a tiempo su devolución antes de la fecha de vencimiento original, la fecha de evaluación será unas semanas después de que se presente la declaración. Una vez que se presenta una declaración, el IRS tarda de cinco a seis semanas en procesarla. Lo mismo se aplica a las declaraciones que se presentan antes de la fecha de vencimiento extendida o más tarde. En el caso de una declaración de impuestos sobre la renta de personas físicas presentada el 15 de abril o antes, la fecha de evaluación de los impuestos no pagados suele ser durante la última semana de mayo o la primera semana de junio.

Ejemplo: Katarina presentó su informe federal de 2015 declaración de impuestos sobre la renta el 15 de octubre de 2016. El saldo adeudado en su declaración era de $ 1,730, pero no presentó un pago. La fecha en que el IRS registró el impuesto adeudado en su declaración fue el 3 de diciembre de 2016; por lo tanto, el CSED de los $ 1,730 adeudados es el 3 de diciembre de 2026. En septiembre de 2017, el IRS auditó la declaración de Katarina de 2015. En su declaración presentada originalmente, se olvidó de informar una distribución IRA tradicional, lo que resultó en una evaluación de impuestos adicional para 2015 por un total de $ 3,075, que se registró el 9 de noviembre de 2017. El CSED sobre el impuesto adicional evaluado por la auditoría es el 9 de noviembre de 2027 .

Una declaración de impuestos sobre la renta que no es presentada por el contribuyente también puede estar sujeta a acciones de cobro. Cuando se informan suficientes ingresos al IRS de que un contribuyente cumple con los requisitos de presentación pero no presenta una declaración, el IRS puede preparar la declaración en su nombre. Una declaración de impuestos sobre la renta preparada por el IRS se llama un sustituto de la declaración o SFR.El estatuto de limitaciones de cobro comienza en la fecha en que el IRS evalúa el impuesto sobre el SFR. Es importante comprender que el estatuto de limitaciones sobre la evaluación no comienza con la preparación del SFR. Solo una declaración presentada por el contribuyente tiene una fecha de tasación. Incluso si el contribuyente está de acuerdo con el SFR completado, el SOL sobre evaluación no comenzará. Si un contribuyente presenta una declaración por un año para el cual el IRS ya preparó un sustituto para la declaración, comenzará el SOL de tasación, pero el estatuto de limitaciones de cobranza no se reiniciará con la presentación de la declaración presentada por o en nombre del contribuyente. . Sin embargo, cualquier impuesto adicional tasado en la declaración presentada por el contribuyente tendrá una nueva fecha de evaluación de la recaudación.

Para aquellos contribuyentes que presenten una declaración falsa o fraudulenta, los estatutos de limitaciones sobre la tasación y la recaudación no comienzan. En otras palabras, se pueden imponer impuestos y el tribunal puede iniciar un procedimiento de cobro en cualquier momento sin tener en cuenta la limitación de diez años. Tenga en cuenta que la carga de la prueba recae en el IRS en situaciones de fraude.

Suspensión del Estatuto de Limitaciones

El estatuto de prescripción de cobranza puede suspenderse o extenderse debido a diversas acciones de los contribuyentes. El IRS tiene prohibido continuar con las acciones de ejecución de cobranza mientras estas acciones están en curso. Puede haber casos en los que ocurra más de una acción del contribuyente que suspende o extiende el CSED al mismo tiempo. A continuación se presentan las acciones comunes de los contribuyentes que suspenden el CSED.

• Solicitud de quiebra: Generalmente, el estatuto se suspende durante el período de suspensión automática del procedimiento de quiebra, más seis meses después de la fecha de liquidación de quiebra. Es importante recordar que el SOL se suspenderá incluso si el contribuyente y el IRS celebran un acuerdo para extender el plazo de prescripción antes de que el contribuyente se declare en quiebra.
• Solicitud de audiencia de debido proceso de cobranza (CDP): El SOL se suspende desde la fecha en que el Servicio recibe una solicitud de debido proceso de cobranza oportuna hasta la fecha en que la determinación de las apelaciones (incluidas las apelaciones judiciales) se vuelve definitiva. Tenga en cuenta que el CSED permanece suspendido incluso si el contribuyente pagó el impuesto en su totalidad, siempre y cuando todavía esté disputando el pago. Incluso si el contribuyente presenta una petición al Tribunal Fiscal, la suspensión de SOL continúa. Si quedan menos de noventa días en el SOL en la fecha en que la determinación se vuelve definitiva, el SOL se extenderá a noventa días. Si el contribuyente retira su solicitud de audiencia de CDP, el SOL continuará a partir de la fecha del retiro. Tenga en cuenta que el SOL no se suspende cuando un contribuyente solicita una audiencia de equivalencia.
• Presentación de una oferta de compromiso: El SOL se suspende mientras una oferta de compromiso está pendiente. También se suspende durante el proceso de apelaciones si el IRS rechaza la oferta y el contribuyente presenta una apelación oportuna. Si el IRS rechaza una oferta, el SOL se suspende por 30 días adicionales a partir de entonces. Esto le da al contribuyente tiempo suficiente para presentar una apelación.
• Presentación de una solicitud de cónyuge inocente: generalmente, el SOL se suspende para el cónyuge que presenta una solicitud de alivio de cónyuge inocente hasta la fecha anterior en la que se presenta la ha pasado la petición al Tribunal Fiscal. Si el contribuyente que presenta la exención de cónyuge inocente presenta una petición al Tribunal Fiscal a tiempo, el CSED se suspende hasta que la decisión sea definitiva, más 60 días después de la finalización.
• Acuerdo de pago a plazos: El SOL se suspende mientras está pendiente un acuerdo de pago propuesto y durante el proceso de apelaciones si el acuerdo propuesto fue rechazado y se presentó una apelación oportuna. Si se rechaza o cancela un acuerdo de pago propuesto, la suspensión de SOL se extiende por treinta días adicionales. A los efectos de la suspensión de CSED, un acuerdo de pago a plazos se considera rescindido sesenta días después de la fecha indicada en CP523, Notificación de incumplimiento del acuerdo de pago a plazos del FMI o Carta 2975, Notificación de acuerdo de pago a plazos incumplido según I.R.C. §6159 (b). Sin embargo, si un contribuyente solicita oportunamente una audiencia del Programa de Apelación de Cobros (CAP) impugnando la terminación de un acuerdo de pago dentro de los 30 días posteriores a la fecha del aviso de terminación, el CSED del contribuyente continuará suspendido.
• Contribuyente que vive fuera de los EE.UU. Al regresar a los EE. UU., El IRS tendrá seis meses para iniciar una acción de cobranza contra el contribuyente, incluso si el SOL de cobranza original vencerá antes de que finalicen los seis meses.
• Aplazamiento militar: El período de CSED generalmente se suspende desde el momento en que la persona en servicio está en servicio activo (ya sea en una zona de combate o no), más doscientos setenta días adicionales después de su servicio.Adicionalmente, cuando un contribuyente se encuentra en servicio activo en las Fuerzas Armadas, las acciones de recaudación del impuesto a la renta (incluyendo el devengo de intereses) quedan suspendidas hasta ciento ochenta días después de concluido su período de servicio militar. Para este propósito, el término período de servicio militar es el período que comienza en la fecha en que un miembro del servicio ingresa al servicio militar y termina en la fecha en que el miembro del servicio es liberado del servicio militar o muere mientras estaba en el servicio militar. Se suspenderán las acciones de cobranza sobre cualquier impuesto sobre la renta adeudado que se haya generado antes o durante el servicio. Sin embargo, esta suspensión de la acción de cobranza solo puede tener lugar si el contribuyente es «afectado materialmente» por el servicio militar. Por lo general, «afectado materialmente» significa que el ingreso mensual del contribuyente es menor de lo que era antes de ingresar al servicio activo. Si la persona en servicio militar y su cónyuge presentan una declaración conjunta, el IRS también suspenderá la acción de cobranza del cónyuge. Los intereses y la falta de pago de las multas no se acumularán durante el tiempo que se difiera el cobro para los miembros del servicio militar. Los intereses comenzarán a acumularse después de la conclusión del período de aplazamiento, y se mantendrá cualquier interés acumulado antes de que el contribuyente ingresara al ejército. La excepción de intereses no se aplica a la parte del miembro en servicio de los impuestos del Seguro Social o Medicare adeudados. Si se rechaza la solicitud del miembro del servicio para el aplazamiento de la recaudación militar, la tasa de interés aplicable o una tasa de interés del 6% se acumulará sobre cualquier impuesto no pagado adeudado mientras el contribuyente esté en el ejército.
• Zona de combate u operaciones de contingencia: cuando un soldado o un civil que ofrece apoyo directo de operaciones militares sirve en una zona de combate designada, una operación de contingencia designada por el Departamento de Defensa o un área de servicio peligrosa calificada definida por Congreso, se suspenden las acciones de cobranza sobre su obligación tributaria federal. El período de suspensión incluye todo el tiempo que el contribuyente está sirviendo en una zona de combate u operación de contingencia, más ciento ochenta días después del último día de servicio en la zona de combate. La suspensión de la recaudación se extiende además por la cantidad de días que el contribuyente sirvió en una zona de combate durante la temporada de declaración de impuestos. A tal efecto, la temporada de declaración de impuestos es del 1 de enero al 15 de abril, o hasta ciento cinco días (ciento seis días si es un año bisiesto). Esta suspensión de las acciones de cobranza también se extiende al cónyuge del miembro del servicio que sirve en una zona de combate.
• El contribuyente envía el Formulario 911, Solicitud de asistencia del Servicio del Defensor del Contribuyente (TAS): Bajo ciertas condiciones, el SOL sobre cobranza se suspende cuando un contribuyente o su representante autorizado presenta el Formulario 911, Solicitud de Asistencia para el Servicio del Defensor del Contribuyente (Y Solicitud de Orden de Asistencia al Contribuyente). Las acciones de cobro se suspenden a partir de la fecha en que la unidad TAS recibe la solicitud de asistencia y finaliza en la fecha en que la unidad TAS toma su decisión sobre el asunto.

El estatuto de limitaciones en la cuenta de un contribuyente puede complicarse rápidamente. Si hay una evaluación adicional de impuestos que surja de una auditoría o declaración enmendada o una evaluación de multas después de que se evalúe la declaración original, el contribuyente puede terminar teniendo múltiples CSED en su cuenta. Además, si el contribuyente sirve en las fuerzas armadas, presenta un acuerdo de pago a plazos o solicita asistencia con el Defensor del Contribuyente, el CSED puede suspenderse, lo que afecta qué estrategia de resolución de cobranza puede ser lo mejor para el contribuyente.

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IRC §6502 (a) (1)

Comisionado de Asuntos Internos Revenue, v. Lane-Wells Company y Technicraft Engineering Corporation, Corte Suprema de los Estados Unidos, No. 115, Término de octubre de 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 de febrero de 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (04-06-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (05-10-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

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Arnold van Dyk es un abogado con licencia de California y actualmente se desempeña como Director de Servicios de Impuestos en TaxAudit, el servicio de representación fiscal más grande del país que ofrece servicios de representación de auditoría y alivio de la deuda fiscal. En esta función, supervisa a más de 150 profesionales de impuestos, ayuda a los contribuyentes con la representación del IRS y evalúa las complejidades de las leyes y regulaciones tributarias para determinar las mejores estrategias para la auditoría y la resolución de deudas tributarias. Arnold también opera su propia práctica legal, Oficinas Legales de Arnold van Dyk, que se enfoca en la planificación fiscal y patrimonial.