Yhteistyökumppanit & Kumppanuudet

Kumppanuussuhteen perustan mukauttaminen siirrettäessä osuuksia Sec. 743 (b) tai mukauttaa kumppanuusomaisuuden perusteita sen jälkeen, kun se on jaettu osaan Sec. 734 (b), veronmaksajan on yleensä tehtävä Sec. 754 vaalit. Vaalien tekeminen vaikuttaa yksinkertaiselta, mutta ei ole harvinaista, että kumppanuus yrittää tehdä voimassa olevan Sec. 754 vaaleissa, vain todetakseni, että se tahattomasti ei täyttänyt kaikkia sääntelyvaatimuksia. Jos kumppanuus ei onnistunut saamaan Sec. 754 vaalit, rajoitettu turvautuminen voi olla käytettävissä korjaavien toimien toteuttamiseksi.

Rekisterit. Sec. 1.754-1 (b) (1): ssä määrätään, että Sec. 754 kumppanuussuhteen perustan muuttamiseksi Secs. 734 (b) ja 743 (b) on tehtävä kirjallisessa lausunnossa, joka on jätettävä yhtiöilmoitukseen verovuodelta, jonka aikana jakelu tai siirto tapahtuu. Vaalien pätevyys edellyttää, että ilmoitus on jätettävä viimeistään verovuoden ilmoituksen (jatkoajat mukaan lukien) jättämiselle asetettuun aikaan. Lisäksi voimassa oleva Sec. 754-vaaleissa on (1) ilmoitettava vaalit tekevän kumppanuuden nimi ja osoite, (2) kukaan kumppanista on allekirjoitettava ja (3) siinä on oltava vakuutus, jonka kumppanuus valitsee Sec. 754 soveltamaan Secs. 734 (b) ja 743 (b).

IRS-julkaisu 4163, Modernized e-File (MeF) Information for Authorised IRS e-file Providers for Business Returns (rev. Joulukuu 2014), joka antaa ohjeita veronmaksajat ilmoittavat lomakkeita ja vaaleja, jotka edellyttävät allekirjoituksia sähköistä veroilmoitusta tehtäessä, ilmoittaa, että kun veronmaksaja tekee vaaleja, jotka edellyttävät allekirjoitusta, allekirjoitetut vaalit voidaan liittää sähköiseen ilmoitukseen PDF-muodossa. On syytä huomata, että IRS: n neuvonantaja tarkisti säännöt määrittääkseen lomakkeet ja vaalit, jotka edellyttävät erillistä allekirjoitusta sen selvittämiseksi, voidaanko allekirjoitusvaatimuksia muuttaa. T.D. 9300 ja T.D. 9329 sisältävät muutoksia tuloverolainsäädäntöön sekä menettely- ja hallintomääräyksiin. Vaikka nämä määräykset poistavat tietyt kolmansien osapuolten allekirjoitusvaatimukset, joiden katsotaan olevan esteenä veroilmoitusten ja muiden lomakkeiden sähköiselle toimittamiselle, Sec. 754 vaalivaatimusta, mukaan lukien vaatimus, että vaaleissa on oltava kumppanin allekirjoitus.

Automaattinen avustus ajoissa valitsemisen laiminlyönnistä alle luvun 754

Jos veronmaksaja ei jätä ajoissa voimassaolevat 754-luvun vaalit, automaattinen helpotus voi olla käytettävissä rekisterinumerossa 301.9100-2. Tämän asetuksen mukaan veronmaksajalle myönnetään automaattinen 12 kuukauden pidennys tiettyjen lakisääteisten vaalien suorittamisen eräpäivästä. , asetus velvoittaa verovelvollisen ryhtymään tarvittaviin toimiin vaalien oikeaksi jättämiseksi lakien tai sovellettavan asetuksen mukaisesti. Vaadittaviin vaiheisiin kuuluu alkuperäisen tai muutetun ilmoituksen jättäminen vuodelta, jona veronmaksajan tarkoituksena oli vaalien voima. alkuperäisen tai muutetun palautuksen on sisällettävä oikein suoritetut 754-luvun vaalit.

Kaikkien palautusten, vaalilausumien tai muun automaattisen jatkamisen saamiseksi tehtyjen hakemusten on oltava seuraavat: asiakirjan yläosassa: ”TÄYDETTY §301.9100-2: N MUKAISESTI”. Lisäksi kaikki automaattisen jatkamisen saamiseksi tehdyt hakemukset on lähetettävä samaan osoitteeseen, joka olisi ollut voimassa, jos hakemus olisi tehty ajoissa. Automaattinen jatkaminen ei vaadi yksityisen kirjeen päätöstä, mikä tarkoittaa, että käyttäjämaksuja ei peritä korjaaviin toimiin ryhtyvistä veronmaksajista.

Asetuksissa säädetään myös, että verovelvolliset, jotka valitsevat vaalit automaattisella jatkamisella (ja kaikki veronmaksajat, joiden vero vaaleissa vaikuttaisi vastuuseen) on tehtävä palautuksensa tavalla, joka on vaalien mukainen ja kaikkien muiden vaatimusten mukaisia, jotta vaalit voidaan järjestää vuodeksi, jona vaalit olisi pitänyt järjestää, ja kaikille vaaleilla oleville vuosille muuten IRS voi mitätöidä vaalit.

Muu helpotus ajoissa tapahtuvan vaalin epäonnistumisessa kohdassa Sec. 754

Jos veronmaksaja ei pysty toimittamaan ajoissa voimassa olevaa Sec. 754 vaalit ja automaattinen avustus Regs. Sec. 301.9100-2 ei ole käytettävissä, ainoa turvautumiskohde voi olla Regs-asetuksen mukaisen helpotuksen hakeminen. Sec. 301.9100-3.

Kohdassa Regs. Sec. 301.9100-3 (a), verohelpotuspyynnöt hyväksytään yleensä, jos verovelvollinen esittää todisteet siitä, että verovelvollinen toimi kohtuullisesti ja vilpittömässä mielessä ja että jatkamisen myöntäminen ei vahingoita hallituksen etuja.

Verovelvollisen katsotaan toimineen kohtuullisesti ja hyvässä uskossa pyydetyn pidennyksen suhteen, jos veronmaksaja (1) pyytää helpotusta ennen kuin IRS havaitsee vaaleihin epäonnistumisen; (2) ei onnistunut suorittamaan vaaleja veronmaksajan valvonnasta riippumattomien tapahtumien takia; (3) epäonnistunut vaaleissa, koska käytti kohtuullista huolellisuutta (verovelvollisen kokemus ja palautuksen tai liikkeeseenlaskun monimutkaisuus huomioon ottaen) ), veronmaksaja ei tiennyt vaalien välttämättömyydestä; (4) luotti kohtuullisesti IRS: n kirjalliseen neuvontaan; tai (5) luotti kohtuullisesti pätevään veroasiantuntijaan (mukaan lukien työntekijä), ja veroasiantuntija ei suorittanut tai neuvoi veronmaksajia tekemään vaaleja.

Verovelvollisen ei katsota perustellusti perustelluksi pätevää veroammattilaista, jos verovelvollinen tiesi tai hänen olisi pitänyt tietää, että (1) ammattilainen ei ollut toimivaltainen antamaan neuvoja sääntelyvaaleissa tai (2) ) ammattilainen ei ollut tietoinen kaikista asiaankuuluvista tosiseikoista.

Lisäksi verovelvollisen ei katsota toimineen kohtuullisesti ja hyvässä uskossa pyydetyn pidennyksen suhteen, jos verovelvollinen (1) haluaa muuttaa palauttamisasento, josta on määrätty tai voitaisiin määrätä tarkkuuteen liittyvä rangaistus verovelvollisen pyytäessä verovelvollista (ottaen huomioon mahdolliset muutetut ilmoitukset), ja uusi asema edellyttää tai sallii sääntelyvaalit, joille vaaditaan helpotusta; 2) hänelle ilmoitettiin kaikista olennaisilta osin vaati vaaleja ja niihin liittyviä verovaikutuksia, mutta päätti olla jättämättä vaaleja; tai (3) käyttää jälkikäteen pyytääkseen helpotusta.

Tavoitteena on helpottaa asetusta. Sec. 301.9100-3, hyvin erityisten tosiseikkojen ja menettelytapojen on täytyttävä. Lisäksi koska tämän helpotuksen saaminen edellyttää yksityisen kirjeen päätöksen pyytämistä, peritään huomattavia käyttäjämaksuja (useimmille veronmaksajille nykyisen aikataulun mukaan 9800 dollaria).

Asetusten mukaan verovelvollisen on toimitettava yksityiskohtainen valaehtoinen vakuutus (1), joka kuvaa tapahtumia, jotka johtivat pätevien vaalien epäonnistumiseen ja epäonnistumisen havaitsemiseen; (2) ilmoitetaan voimassaolon jatkamisperusteiden olemassaolosta yhdessä muiden näitä perusteita tukevien vannottujen todistusten kanssa; ja (3) maininta siitä, ovatko verovelvollisen ilmoitukset tai ilmoitukset verovuodelta (verovuosilta), joina vaalit olisi pitänyt suorittaa (tai verovuosilta, joihin vaalit olisivat vaikuttaneet, jos ne olisi tehty ajoissa) joko tutkitaan IRS: ssä tai muutoksenhakutoimistossa tai liittovaltion tuomioistuimessa. Sopivissa tapauksissa veronmaksajan veroilmoituksen laatijalta voidaan vaatia vastaavia todistuksia, kuka tahansa henkilö, joka on osallistunut merkittävästi ilmoituksen valmisteluun ja kaikki veroasiantuntijat, jotka neuvovat veronmaksajaa vaaleissa.

Lisäksi veronmaksajan on toimitettava jäljennös kaikista vaaleihin viittaavista asiakirjoista ja pyydettäessä toimitettava kopio veronmaksajan asiakirjoista. palautus jokaiselta verovuodelta, jolta veronmaksaja vaatii pidennystä vaalien suorittamiselle (ja kaikelle ilmoitukselle, johon vaalit vaikuttavat), sekä kopio muiden verovelvollisten ilmoituksista, joihin vaalit vaikuttavat. > Veroilmoitusten jättämistä ja ilmoittamista koskevat vaatimukset Kumppanuusoikeuden siirto

Jos kumppanuusosuus siirtyy, mikä johtaa perussäätöön luvun 7 mukaisesti. 743, kumppanuuden on liitettävä siirron vuoden kumppanuusilmoitukseen lausunto, joka sisältää luovutuksensaajan kumppanin nimen ja veronmaksajan tunnistenumeron (TIN) sekä perussäätöjen laskennan ja kohdentamisen (rekisterinumerot 1.743-1 (k) (1)). Peruskorjauksen laskenta määritetään yleensä alla olevan esityksen kaavan mukaan.

Siirronsaajan, joka hankkii osuuden myymällä tai vaihtamalla, on ilmoitettava kirjallisesti 30 päivän kuluessa siirrosta. Kirjallisen ilmoituksen on sisällettävä siirronsaajan nimi, osoite ja TIN, jos luovuttaja on tiedossa; siirron päivämäärä; siirronsaajan ottamien tai ottamien vastuiden määrä; ja minkä tahansa muun kumppanuuden eduksi toimitetun tai toimitettavan omaisuuden rahamäärä ja käypä arvo (FMV). Lisäksi kirjallinen huomautus kumppanuudelle on allekirjoitettava väärän valan rangaistuksilla (Regs. Luku 1.743-1 (k) (2) (i)).

Jos henkilö siirtyy kuolemaan, siirronsaaja Kumppanin on ilmoitettava kumppanuudelle kirjallisesti yhden vuoden kuluessa luovuttajan kuolemasta.Kirjallinen ilmoitus on allekirjoitettava valheellisiin rangaistuksiin, ja sen on sisällettävä sekä kuolleen että luovutuksensaajan kumppanin nimet, osoitteet ja TIN-tunnukset; päivämäärä, jolloin luovutuksensaajasta tuli osakkuuden omistaja; kumppanuusosuuden FMV sovellettavana arvostuspäivänä; ja FMV: n määrittämiseen käytetty menetelmä (rek. luku 1.743-1 (k) (2) (ii)).

Kumppanuus voi luottaa tähän kirjalliseen ilmoitukseen määrittäessään siirron saavan kumppanin perustiedot ellei veroasioissa olevalla kumppanilla tai kumppanilla, joka on vastuussa kumppanuuden liittovaltion tuloveroraportoinnista, ei ole tietoja, jotka osoittavat, että lausunto on selvästi virheellinen. Kumppanuuden ei tarvitse tehdä muutoksia ennen kuin se on saanut kirjallisen ilmoituksen. Kumppanuuden katsotaan kuitenkin saaneen kirjallisen ilmoituksen, jos veroasioista vastaava kumppani tai muu kumppani, joka on vastuussa kumppanuuden liittovaltion tuloveroraportoinnista, tietää, että siirtoa on tapahtunut (sääntöjen luvut 1.743-1 (k) ( 3) ja (4)).

Jos siirron saanut kumppani ei noudata kirjallisesti, kumppanuuden on liitettävä palautukseensa lausunto, kun muutoin siitä ilmoitetaan. Lausunnossa on mainittava nimi ja nimi. Edunsaajan TIN, jos tiedossa, lisäksi kumppanuuden palautuksen ensimmäisellä sivulla ja mahdollisen siirron vastaanottavan kumppanin tuloista, vähennyksistä, hyvityksistä jne. Liittyvän aikataulun tai tiedotteen ensimmäisellä sivulla. , seuraavan tekstityksen on oltava näkyvästi näkyvissä: ”PALAUTA SUODATETTU §1.743-1 (k) (5) MUKAAN.”

Tällä tavoin kumppanuus voi ilmoittaa siirron saavan kumppanin osuuden kumppanuuseristä, ilman, että siirron vastaanottavan kumppanin eduksi tehdään muutoksia. Vastaanotettuaan kirjallisen ilmoituksen Yhteisön on tehtävä tarvittavat mukautukset parisuhteen omaisuuserään siirtopäivästä alkaen muutetussa ilmoituksessa, joka muuten on jätettävä, tai seuraavassa säännöllisesti tehdyssä ilmoituksessa. Tuolloin kumppanuuden on annettava riittävät tiedot siirron saaneelle kumppanille muutettujen palautusten tekemiseksi, jotta ne vastaavat asianmukaisesti Sec. 743-oikaisu (Regs. Luku 1.743-1 (k) (5)).

Tämän asetuksen noudattaminen on erityisen tärkeää sulautumis- ja yrityskaupoissa, kun myyjiä edustavat ammattilaiset ovat sitoutuneet valmistelemaan vain teknisesti irtisanotun parisuhteen lopullinen tuotto (ts. kun 50% tai enemmän osakkuuksista myydään 12 kuukauden kuluessa jakson 708 (b) (1) (B) mukaisesti), koska ammattilaiset eivät ehkä voi muuttaa lopullinen paluu myynnin jälkeen eikä ole sitoutunut valmistelemaan teknisesti päättyneen kumppanuuden alkupalautusta. Tämä luo tietysti toisen mahdollisen altistumisen alueen, jolle korjaavat toimet eivät välttämättä ole helposti käytettävissä.

Päätelmä

Voimassa olevat vaalit Sec. 754 voisi hyödyttää merkittävästi verotuksellisina yhtiöinä pidettävien yhteisöjen (esim. Täysiyhtiöt, kommandiittiyhtiöt, osakeyhtiöt, kommandiittiyhtiöt ja muut monijäseniset yhteisöt) omistajia, joille on tehty valintaruutu yhteisön kohtelemiseksi verotuksellisena kumppanuutena tai jolle oletusluokittelu ilman vaaleja on kohdella yhteisöä kumppanuutena), koska se antaa kumppanuuden ”lisätä” kumppanuuden varojen perustaa. Jos tehostamisen katsotaan liittyvän poistettavaan tai poistettavissa olevaan omaisuuteen, poistot ja poistot ovat yleensä sallittuja vaalivuonna.

Veroilmoitusvaalien asianmukaisen toteuttamatta jättäminen on merkittävä oikeudenkäynnin alue. harjoittajille. Veroilmoitusten sähköisen arkistointitekniikan käyttöönotto on monimutkaistanut prosessia ja asettanut menettelyllisiä haasteita vaalien toteuttamiselle, jotka edellyttävät kumppanin allekirjoitusta. Siksi on ratkaisevan tärkeää, että verovelvolliset ja ammattilaiset tuntevat vahvasti sääntelyvaatimukset voimassaolevat 754-vaalit. Yhtä tärkeää on ymmärtää olemassa olevat avustusmenettelyt, jotka voivat sallia korjaavat toimet siinä tapauksessa, että mitään menettelyä koskevia vaatimuksia ei tahattomasti täytetä. Kirjoittajat suosittelevat äärimmäistä varovaisuutta vaaleissa, erityisesti allekirjoituksia vaativissa vaaleissa, ja kehottaa harjoittajien ei pidä jättää mitään sattuman varaan.

EditorNotes

Kevin Anderson on yhteistyökumppani, National Tax Office, BDO USA LLP: n kanssa Bethesdassa, Md .

Lisätietoja näistä tuotteista saat ottamalla yhteyttä herra Andersoniin numeroon 301-634-0222 tai [email protected].

Ellei toisin mainita, avustajat ovat jäseniä tai liittyvät BDO USA LLP.