Partnerek & Társulások

A társasági tulajdon alapjának kiigazítása a kamat átruházásakor a Sec. 743 (b) vagy módosítani kell a társasági tulajdon alapját a Sec. 734 (b) bekezdésében foglaltaknak megfelelően az adózónak általában egy Sec. 754 választás. Bár a választások lebonyolítása egyszerűnek tűnik, nem ritka, hogy a partnerség megpróbálja érvényes Sec. 754 választásokon, csak azért, hogy megállapítsam, hogy véletlenül sem tett eleget az összes szabályozási követelménynek. Ahol egy partnerség nem tette meg megfelelően a Sec. 754 választás, korlátozottan igénybe vehető a korrekciós intézkedés.

Regs. Sec. Az 1.754-1 (b) (1) bekezdése előírja, hogy a Sec. 754 a társasági tulajdon alapjának kiigazításához a Secs. A 734 (b) és a (743) (b) bekezdést írásos nyilatkozatban kell megtenni, amelyet a társasági nyilatkozathoz kell benyújtani ahhoz az adóévhez, amely alatt az elosztás vagy az átruházás megtörténik. A választás érvényességéhez a bevallást legkésőbb az adóévre vonatkozó bevallás (ideértve a meghosszabbításokat) benyújtására előírt időpontig kell benyújtani. Továbbá érvényes Sec. A 754 választáson (1) fel kell tüntetni a választást végző partnerség nevét és címét, (2) bármelyik partnernek alá kell írnia, és (3) tartalmaznia kell egy nyilatkozatot, amelyet a partnerség a Sec. 754 sz. Rendelkezéseinek alkalmazására. 734 (b) és 743 (b).

IRS 4163 publikáció, Korszerűsített e-fájl (MeF) információk az IRS e-fájl szolgáltatói számára az üzleti visszaküldéshez (2014. december változata), amely útmutatást nyújt a Az adófizetők az űrlapok és az aláírást igénylő választások feltüntetésével az adóbevallás elektronikus benyújtása során jelzik, hogy amennyiben az adózó aláírást igénylő választást hajt végre, az aláírt választás csatolható az e-iktatott bevalláshoz PDF-ben. Érdemes megjegyezni, hogy az IRS tanácsadója felülvizsgálta a szabályozásokat, hogy azonosítsa azokat a formanyomtatványokat és választásokat, amelyek külön aláírást igényelnek annak eldöntésére, hogy az aláírási követelmények megváltozhatnak-e. A T.D. 9300 és a 9329 T.D. módosítják a jövedelemadó-szabályozást, valamint az eljárási és adminisztrációs szabályokat. Noha ezek a szabályozások kiküszöbölnek bizonyos harmadik felektől származó aláírási követelményeket, amelyek az adóbevallások és más formanyomtatványok elektronikus benyújtásának akadályai, úgy tűnik, a Sec. 754 választási követelmény, beleértve azt a követelményt is, hogy a választásnak tartalmaznia kell a partner aláírását.

Automatikus mentesség az időben történő megválasztás elmulasztása esetén a 754. sz. Szakasz szerint

Ha az adózó elmulasztja időben benyújtani a érvényes 754. sz. választás, automatikus mentesség állhat rendelkezésre a 301.9100-2. sz. szabályzat alatt. E rendelet értelmében az adózók 12 hónapos automatikus meghosszabbítást kapnak bizonyos szabályozó választások esedékességétől számított 12 hónapos időtartamra. , a rendelet előírja, hogy az adózó tegye meg a választásnak az alapszabálynak vagy az alkalmazandó szabályozásnak megfelelően történő megfelelő benyújtásához szükséges lépéseket. A szükséges lépések magukban foglalják annak az évnek az eredeti vagy módosított bevallásának benyújtását, amelyben az adózó a választás eredményességét kívánta elérni. az eredeti vagy módosított bevallásnak tartalmaznia kell a helyesen kitöltött 754-es számú választást.

Az automatikus meghosszabbítás megszerzéséhez benyújtott bármely bevallásnak, választási nyilatkozatnak vagy egyéb beadványnak a következő statisztikát kell tartalmaznia: a dokumentum tetején: “A 301.9100-2. §-NAK SZERINTI ÁLTAL TÖRTÉNŐ.” Ezen túlmenően az automatikus meghosszabbítás megszerzéséhez benyújtott minden bejelentést ugyanarra a címre kell elküldeni, amelyre a bejelentés időben történő benyújtása esetén jelentkezett volna. Az automatikus meghosszabbításhoz nincs szükség magánlevél-döntésre, ami azt jelenti, hogy a felhasználói díjak nem vonatkoznak a korrekciós intézkedéseket megtevő adófizetőkre.

A szabályozás előírja azt is, hogy az automatikus meghosszabbítással választó adózók (és minden olyan adófizető, akinek adója a felelősséget a választások befolyásolják) a bevallásaikat a választásokkal összhangban kell benyújtaniuk, és meg kell felelniük minden más követelménynek ahhoz, hogy a választást arra az évre tegyék, amelyre a választást meg kellett volna tartani, és minden érintett évre; ellenkező esetben az IRS érvénytelenítheti a választást.

Egyéb enyhítés az időben történő választás elmulasztásának elmulasztása esetén. 754

Ha az adózó elmulasztja az érvényes Sec. 754 választás és automatikus mentesség a regs. Sec. A 301.9100-2 nem áll rendelkezésre, az egyetlen lehetőség a Regs szerinti mentesség keresése lehet. Sec. 301.9100-3.

A Regs alatt. Sec. A 301.9100-3. Cikk a) pontja szerint a mentesség iránti kérelmeket általában akkor teljesítik, ha az adózó bizonyítékot nyújt be, amely megállapítja, hogy az adózó ésszerűen és jóhiszeműen járt el, és hogy a meghosszabbítás megadása nem sérti a kormány érdekeit.

Az adózó ésszerűen és jóhiszeműen járt el a kért meghosszabbítás tekintetében, ha az adózó (1) enyhítést kér, mielőtt az IRS felfedezi a választás elmulasztását; (2) az adózó befolyásán kívül eső események miatt elmulasztotta a választást; (3) nem tette meg a választást, mivel ésszerű gondosság gyakorlása után (figyelembe véve az adózó tapasztalatait és a bevallás vagy a kibocsátás összetettségét) ), az adózó nem volt tisztában a választás szükségességével; (4) ésszerűen az IRS írásbeli tanácsaira támaszkodott; vagy (5) ésszerűen egy szakképzett adószakemberre (ideértve az alkalmazottat is) támaszkodott, és az adószakértő elmulasztotta a választások megtartását, vagy nem tanácsolta az adófizetőknek a választásokat.

Az adózó nem tekinthető ésszerűen megbízott képzett adószakértőnek, ha az adózó tudta, vagy tudnia kellett volna arról, hogy (1) a szakember nem volt illetékes tanácsot adni a hatósági választásokon, vagy (2) ) a szakembernek nem volt tudomása minden releváns tényről.

Ezenkívül úgy kell tekinteni, hogy az adózó nem járt el ésszerűen és jóhiszeműen a kért meghosszabbítás tekintetében, ha az adózó (1) módosítani kívánja a visszatérési helyzet, amelyre vonatkozóan pontossággal összefüggő büntetést szabtak ki vagy lehetett kiszabni, amikor az adózó mentességet kér (figyelembe véve a benyújtott minősített módosított bevallást), és az új pozíció olyan szabályozási választást igényel vagy engedélyez, amelyre mentességet kérnek; 2) minden lényeges szempontból tájékoztatták a megkövetelte a választásokat és a kapcsolódó adókövetkezményeket, de úgy döntött, hogy nem írja be a választásokat; vagy (3) utólag látja el a mentesség kérését.

A Regs. Sec. 301.9100-3, nagyon konkrét ténybeli és eljárási követelményeknek kell megfelelni. Ezen túlmenően, mivel ennek a könnyítésnek a megszerzéséhez magánlevél-döntés kérése szükséges, jelentős felhasználói díjak vonatkoznak (a jelenlegi ütemterv szerint a legtöbb adófizető számára 9 800 USD).

A szabályozás előírja, hogy ennek a diszkrecionális kiterjesztésnek az megszerzéséhez az adózónak be kell nyújtania részletes esküt tett nyilatkozat (1), amely leírja azokat az eseményeket, amelyek az érvényes választás elmulasztásához és a kudarc felfedezéséhez vezettek; (2) a meghosszabbítás okainak meglétének feltüntetése, valamint mások esküvel tett nyilatkozata, amely támogatja ezeket az okokat; és (3) annak feltüntetése, hogy az adózó bevallása vagy bevallása arról az adóév (ekről), amelyben a választást meg kellett volna hajtani (vagy bármely olyan adóév (ek) et, amelyet (ek) a választás érintett volna, ha azt időben megtették volna) vagy az IRS vizsgálja, vagy egy fellebbviteli hivatal vagy egy szövetségi bíróság mérlegeli. Megfelelő esetekben hasonló igazolást követelhetnek meg az adózó adóbevallás-készítőjétől, bárkitől, aki jelentős mértékben hozzájárult a bevallás elkészítéséhez. , és minden olyan adószakember, aki tanácsot adott az adózónak a választással kapcsolatban.

Ezen felül az adózónak be kell nyújtania a választásokra utaló bármely dokumentum másolatát, és ha szükséges, be kell nyújtania az adózó másolatát. minden olyan adóévre vonatkozó bevallás, amelyre az adózó a választás (és a választás által érintett bármely bevallás) meghosszabbítását kéri, valamint a választás által érintett bármely más adózó bevallásának másolata.

Adóbevallás benyújtási és értesítési követelmények Partnerségi kamat átruházása

Abban az esetben, ha a társasági érdek átruházása alapkorrekciót eredményez a Sec. 743, a partnerségnek nyilatkozatot kell csatolnia az átadás évéről szóló társasági bevalláshoz, amely megadja az átvevő partner nevét és adófizető azonosító számát (TIN), valamint az alapkiigazítás kiszámítását és felosztását (Regs. Sec. 1.743-1.) (k) (1) bekezdés). Az alapkorrekció kiszámítását általában az alábbi kiállítás képlete alapján határozzák meg.

A kedvezményezettnek eladással vagy tőzsdével kamatot szerző partnernek kell értesítenie a írásban, az átruházástól számított 30 napon belül. Az írásbeli értesítésnek tartalmaznia kell az átvevő, és ha ismert, az átadó nevét, címét és TIN-jét; az átadás dátuma; az átvevő által átvállalt vagy vállalt kötelezettségek összege; valamint a partneri érdekek érdekében leszállított vagy leszállítandó egyéb ingatlanok pénzének összege és valós piaci értéke (FMV). Ezen túlmenően, a hamis tanúzás büntetése alatt kell aláírni a partnerséghez intézett írásbeli értesítést (az 1.743-1 (k) (2) (i) szakasz).

Haláleseti átutalás esetén az átvevő a partnernek írásban kell értesítenie a partnerséget az átadó halálának napjától számított egy éven belül.Az írásbeli értesítést hamis tanúzás büntetése mellett kell aláírni, és tartalmaznia kell mind az elhunyt, mind az átvevő partner nevét, címét és TIN-jét; az a nap, amikor az átvevő a társasági részesedés tulajdonosává vált; a társasági részesedés FMV-je az alkalmazandó értékelési napon; és az FMV meghatározásához használt módszer (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

A partnerség erre az írásbeli értesítésre támaszkodhat az átvevő partner alapbeállításainak meghatározásához kivéve, ha az adóügyi partner vagy a partner szövetségi jövedelemadó-jelentésekért felelős partner rendelkezik olyan információkkal, amelyek arra utalnak, hogy a nyilatkozat egyértelműen hibás. A partnerségnek csak akkor kell végeznie a kiigazítást, ha írásbeli értesítést kap. A társaság azonban úgy tekintendő, hogy írásbeli értesítést kapott, ha az adóügyekben részt vevő partner vagy más, a társulás szövetségi jövedelemadó-bejelentéséért felelős partner tudja, hogy átutalás történt (az állami szabályzat 1.743–1. Szakaszának (k) bekezdése ( (3) és (4)).

Ha az átvevő partner írásbeli értesítéssel nem tesz eleget, akkor a partnerségnek nyilatkozatot kell csatolnia a visszajuttatásához, ha egyébként értesítik. Ezen túlmenően a partnerség bevallásának első oldalán, valamint az átvevő partner jövedelemrészének, levonásainak, kreditjeinek stb. Vonatkozó ütemterv vagy tájékoztató nyilatkozat első oldalán. , a következő feliratnak jól láthatóan meg kell jelennie: “TÖRLÉS TÖLTÖZTETÉS AZ 1.743-1 (k) (5) BEKEZDÉSÉVEL”. “

Ilyen módon a partnerség jelentheti az átvevő partner részarányát a partneri tételekből, anélkül, hogy az átvevő partner javára bármilyen kiigazítást végeznének A társaságnak az átruházás napjától kezdve a társasági vagyon alapjául szolgáló megfelelő kiigazításokat kell végrehajtania a társasági társaság által egyébként benyújtott módosított bevallásban vagy a következő rendszeresen benyújtott bevallásban. Abban az időben a partnerségnek elegendő információt kell szolgáltatnia az átvevő partner számára a módosított bevallások benyújtásához, hogy megfelelően tükrözzék a Sec. 743 kiigazítás (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

A rendelet betartása különösen fontos az egyesülési és felvásárlási tranzakciókban, amikor az eladókat képviselő szakemberek csak felkészülésre állnak a műszakilag megszűnt élettársi kapcsolat végső megtérülése (azaz amikor a társasági részesedés 50% -ának vagy nagyobb eladása 12 hónapon belül történik a 708. cikk b) pontjának 1. alpontjának B) alpontja szerint), mivel a szakemberek nem módosíthatják a végső hozamot az értékesítés után, és nem vették fel egy műszakilag megszűnt partnerség első hozamának előkészítésére. Ez természetesen a potenciális kitettség egy másik területét hozza létre, amelynél a korrekciós intézkedések nem biztos, hogy könnyen elérhetők.

Következtetés

Érvényes választás a Sec. A 754 jelentősen előnyös lehet az adózási szempontból társasági társaságként kezelt szervezetek tulajdonosainak (azaz a közkereseti társaságoknak, a betéti társaságoknak, a korlátolt felelősségű társaságoknak, a korlátolt felelősségű társaságoknak és más többtagú szervezeteknek, amelyek esetében a gazdálkodó egység kezelésére jelölőnégyzetet választottak mint adóügyi társulás, vagy amelyre az alapértelmezett besorolás választás hiányában a gazdálkodó egységet társulásként kell kezelni), mert ez lehetővé teszi a társulás számára, hogy a partnerségen belüli eszközök alapját “fokozza”. Ha a fokozást amortizálható vagy amortizálható vagyonnal kapcsolatosnak tekintik, az amortizáció és az amortizáció levonása általában megengedett a választás évében.

Az adóbevallási választások megfelelő végrehajtásának elmulasztása a per egyik fő területe. gyakorlók számára. Az adóbevallási elektronikus bejelentési technológia megjelenése bonyolította a folyamatot, és olyan eljárási kihívásokat jelentett a választások lebonyolításához, amelyekhez partner aláírása szükséges. Ezért kulcsfontosságú, hogy az adófizetők és a gyakorlati szakemberek egyaránt jól ismerjék a törvényhozás követelményeit. érvényes Sec. 754. választás. Ugyanilyen fontos megérteni azokat a meglévő mentesítési eljárásokat, amelyek lehetővé teszik a korrekciós intézkedéseket abban az esetben, ha bármilyen eljárási követelmény véletlenül sem teljesülne. A szerzők rendkívüli óvatosságot javasolnak a választások, különösen az aláírást igénylő választások során, és sürgetik a gyakorlók ne hagyjanak semmit a véletlenre.

EditorNotes

Kevin Anderson a Nemzeti Adóhivatal partnere, a BDO USA LLP-vel Bethesdában, Md. .

Ha további információt szeretne kapni ezekről az elemekről, vegye fel a kapcsolatot Anderson úrral a 301-634-0222 telefonszámon vagy a [email protected] címen.

Hacsak másképp nem jelezzük, a közreműködők tagjai vagy társultak hozzájuk. BDO USA LLP.