Partners & Partnership

Per adeguare la base della proprietà della partnership al trasferimento di una partecipazione ai sensi della Sez. 743 (b) o per adeguare la base della proprietà della società in seguito a una distribuzione ai sensi della Sez. 734 (b), un contribuente deve generalmente effettuare una Sez. 754 elezione. Sebbene rendere l’elezione sembri semplice, non è raro che una partnership tenti di rendere valida una Sezione 754, solo per scoprire che inavvertitamente non è riuscito a soddisfare tutti i requisiti normativi. Laddove una partnership non è riuscita a realizzare correttamente la Sec. 754, può essere disponibile un ricorso limitato per perseguire un’azione correttiva.

Regs. Sec. 1.754-1 (b) (1) prevede che un’elezione ai sensi della Sez. 754 per adeguare la base della proprietà della società di persone ai sensi dei Sez. 734 (b) e 743 (b) devono essere presentate in una dichiarazione scritta depositata con la dichiarazione del partenariato per l’anno fiscale durante il quale avviene la distribuzione o il trasferimento. Affinché l’elezione sia valida, la dichiarazione deve essere presentata entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione (comprese le estensioni) per l’anno fiscale. Inoltre, un valido Sez. 754 l’elezione deve (1) indicare il nome e l’indirizzo della partnership che effettua l’elezione, (2) essere firmata da uno qualsiasi dei partner e (3) contenere una dichiarazione che la partnership elegge ai sensi della Sez. 754 per applicare le disposizioni dei Sez. 734 (b) e 743 (b).

Pubblicazione IRS 4163, Modernized e-File (MeF) Information for Authorized IRS e-file Providers for Business Returns (rev. Dicembre 2014), che fornisce indicazioni per contribuenti sull’inclusione di moduli ed elezioni che richiedono la firma al momento del deposito elettronico di una dichiarazione dei redditi, indica che, se un contribuente sta effettuando un’elezione che richiede una firma, un’elezione firmata può essere allegata alla dichiarazione presentata per via elettronica in un PDF. Vale la pena notare che il consulente legale dell’IRS ha rivisto i regolamenti per identificare i moduli e le elezioni che richiedono una firma separata per determinare se i requisiti di firma potrebbero essere modificati. T.D. 9300 e T.D. 9329 contengono modifiche alla normativa sull’imposta sul reddito e alle norme di procedura e amministrazione. Sebbene questi regolamenti eliminino alcuni requisiti di firma di terze parti considerati impedimenti alla presentazione elettronica delle dichiarazioni dei redditi e di altri moduli, non risulta che siano state apportate modifiche alla Sez. 754 requisiti elettorali, incluso il requisito che l’elezione contenga la firma di un partner.

Rimedio automatico in caso di mancata elezione tempestiva ai sensi della Sezione 754

Se il contribuente non riesce a presentare tempestivamente un Elezione Sec. 754 valida, lo sgravio automatico può essere disponibile ai sensi dei Reg. Sec. 301.9100-2. In base a questo regolamento, a un contribuente viene concessa un’estensione automatica di 12 mesi dalla data di scadenza per l’effettuazione di determinate elezioni regolamentari. Per ottenere sollievo in base a queste disposizioni , il regolamento impone al contribuente di adottare le misure necessarie per presentare correttamente l’elezione in conformità con lo statuto o il regolamento applicabile. I passaggi richiesti includono la presentazione di una dichiarazione originale o modificata per l’anno in cui il contribuente intendeva che l’elezione fosse effettiva. la restituzione originale o modificata deve includere l’elezione sec. 754 correttamente compilata.

Qualsiasi dichiarazione, dichiarazione di elezione o altra forma di deposito effettuata per ottenere un’estensione automatica deve fornire dicitura all’inizio del documento: “DEPOSITO AI SENSI DEL §301.9100-2” Inoltre, qualsiasi deposito effettuato per ottenere una proroga automatica deve essere inviato allo stesso indirizzo che avrebbe richiesto se il deposito fosse stato effettuato tempestivamente. Un’estensione automatica non richiede una sentenza di lettera privata, il che significa che le tariffe degli utenti non si applicano ai contribuenti che intraprendono azioni correttive.

Le norme prevedono anche che i contribuenti che effettuano un’elezione in base a un’estensione automatica (e tutti i contribuenti la cui imposta la responsabilità sarebbe influenzata dall’elezione) deve presentare la / e dichiarazione / i in modo coerente con l’elezione e deve rispettare tutti gli altri requisiti per effettuare l’elezione per l’anno in cui l’elezione avrebbe dovuto essere fatta e per tutti gli anni interessati; in caso contrario, l’IRS potrebbe invalidare l’elezione.

Altri rimedi per la mancata esecuzione di un’elezione tempestiva ai sensi della Sez. 754

Se il contribuente non riesce a presentare tempestivamente un Sec. 754 elezione e sgravio automatico ai sensi dei Reg. Sec. 301.9100-2 non è disponibile, l’unica soluzione può essere quella di chiedere un risarcimento ai sensi dei Regs. Sec. 301.9100-3.

Ai sensi dei reg. Sec. 301.9100-3 (a), le richieste di sgravio saranno generalmente accolte se il contribuente fornisce prove che dimostrano che il contribuente ha agito ragionevolmente e in buona fede e che la concessione della proroga non pregiudica gli interessi del governo.

Si riterrà che un contribuente abbia agito in modo ragionevole e in buona fede rispetto all’estensione richiesta se il contribuente (1) richiede sgravi prima che l’IRS scopra il mancato svolgimento delle elezioni; (2) non è riuscito a effettuare l’elezione a causa di eventi intervenuti al di fuori del controllo del contribuente; (3) non ha effettuato l’elezione perché, dopo aver esercitato una ragionevole diligenza (tenendo conto dell’esperienza del contribuente e della complessità della dichiarazione o della questione ), il contribuente non era a conoscenza della necessità dell’elezione; (4) si è ragionevolmente affidato alla consulenza scritta dell’IRS; o (5) ha ragionevolmente fatto affidamento su un professionista fiscale qualificato (incluso un dipendente) e il professionista fiscale non è riuscito a fare o consigliare al contribuente di effettuare l’elezione.

Non si considera che un contribuente si sia ragionevolmente affidato a un professionista fiscale qualificato se il contribuente sapeva, o avrebbe dovuto sapere, che (1) il professionista non era competente a fornire consulenza sull’elezione normativa, o (2 ) il professionista non era a conoscenza di tutti i fatti rilevanti.

Inoltre, si riterrà che un contribuente non abbia agito ragionevolmente e in buona fede riguardo a una proroga richiesta se il contribuente (1) cerca di modificare un posizione di restituzione per la quale è stata o potrebbe essere imposta una sanzione correlata all’accuratezza nel momento in cui il contribuente richiede l’esenzione (tenendo conto di qualsiasi dichiarazione modificata qualificata presentata), e la nuova posizione richiede o consente un’elezione normativa per la quale è richiesta l’esenzione; ( 2) è stato informato sotto tutti gli aspetti rilevanti del ha richiesto l’elezione e le relative conseguenze fiscali ma ha scelto di non archiviare l’elezione; o (3) usa il senno di poi nella richiesta di sollievo.

Per perseguire sollievo ai sensi dei Regs. Sec. 301.9100-3, devono essere soddisfatti requisiti di fatto e procedurali molto specifici. Inoltre, poiché l’ottenimento di questo sgravio richiede la richiesta di una sentenza di lettera privata, si applicano notevoli costi per l’utente ($ 9.800 per la maggior parte dei contribuenti secondo l’attuale programma).

Le normative prevedono che per ottenere questa estensione discrezionale, il contribuente deve presentare una dichiarazione giurata dettagliata (1) che descrive gli eventi che hanno portato alla mancata elezione valida e alla scoperta del fallimento; (2) indicando l’esistenza di motivi per l’estensione, insieme a dichiarazioni giurate di altri che supportano tali motivi; e (3) indicando se la dichiarazione o le dichiarazioni del contribuente per l’anno o gli anni fiscali in cui avrebbe dovuto essere effettuata l’elezione (o per qualsiasi anno fiscale che sarebbe stato influenzato dall’elezione se fosse stata effettuata tempestivamente) sono in fase di esame da parte dell’IRS o di esame da parte di un ufficio di ricorso o di un tribunale federale. In casi appropriati, dichiarazioni giurate simili possono essere richieste al preparatore della dichiarazione dei redditi del contribuente, a qualsiasi individuo che abbia dato un contributo sostanziale alla preparazione della dichiarazione e qualsiasi professionista fiscale che ha consigliato il contribuente in merito all’elezione.

Inoltre, il contribuente deve presentare una copia di tutti i documenti che fanno riferimento all’elezione e, quando richiesto, deve presentare una copia dei “s” del contribuente dichiarazione per qualsiasi anno fiscale per il quale il contribuente richiede una proroga del tempo per effettuare l’elezione (e qualsiasi restituzione interessata dall’elezione), insieme a una copia delle dichiarazioni di qualsiasi altro contribuente interessato dall’elezione.

Dichiarazione dei redditi e requisiti di notifica al un trasferimento di interessi di partnership

In caso di trasferimento di interessi di partnership che dia luogo a un adeguamento di base ai sensi della Sez. 743, la società di persone deve allegare alla dichiarazione della società per l’anno del trasferimento una dichiarazione che fornisca il nome e il numero di identificazione del contribuente (TIN) del partner cessionario e il calcolo e l’allocazione della rettifica di base (Regs. Sez. 1.743-1 (k) (1)). Il calcolo dell’aggiustamento di base è generalmente determinato in base alla formula nella figura seguente.

Un partner cessionario che acquisisce un interesse tramite vendita o scambio è tenuto a notificare al partnership per iscritto entro 30 giorni dal trasferimento. La comunicazione scritta deve contenere il nome, l’indirizzo e il TIN del cessionario e, se noto, del cedente; la data del trasferimento; l’ammontare delle passività assunte o assoggettate dal cessionario; e la quantità di denaro e il valore equo di mercato (FMV) di qualsiasi altra proprietà consegnata o da consegnare per l’interesse della partnership. Inoltre, la notifica scritta alla partnership deve essere firmata sotto pena di spergiuro (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)).

Per un trasferimento in caso di morte, il cessionario il partner deve notificare alla società, per iscritto, entro un anno dalla data del decesso del cedente.La comunicazione scritta deve essere firmata sotto pena di spergiuro e deve includere i nomi, gli indirizzi e i codici di identificazione fiscale sia del defunto che del partner cessionario; la data in cui il cessionario è diventato titolare della partecipazione; il FMV dell’interesse di partnership alla data di valutazione applicabile; e il metodo utilizzato per determinare FMV (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

La partnership può fare affidamento su questo avviso scritto per determinare gli aggiustamenti di base del partner cessionario a meno che il partner in materia fiscale o qualsiasi partner che è responsabile della dichiarazione dei redditi federali della partnership disponga di informazioni che indichino che la dichiarazione è chiaramente errata. La partnership non è tenuta ad effettuare l’adeguamento fino a quando non ha ricevuto comunicazione scritta. Tuttavia, si considera che la partnership abbia ricevuto una notifica scritta se il partner in materia fiscale o un altro partner responsabile della dichiarazione dei redditi federali della partnership sa che c’è stato un trasferimento (Regs. Secs. 1.743-1 (k) ( 3) e (4)).

Se il partner cessionario non si conforma fornendo una notifica scritta, la partnership deve allegare una dichiarazione alla sua dichiarazione quando viene notificata diversamente. La dichiarazione deve riportare il nome e TIN, se noto, del cessionario. Inoltre, sulla prima pagina della dichiarazione della società di persone e sulla prima pagina di qualsiasi prospetto o dichiarazione informativa relativa alla quota di reddito, detrazioni, crediti, ecc. Del partner cessionario. , la seguente didascalia deve essere ben visibile: “RESTITUIRE LA DOMANDA AI SENSI DEL §1.743-1 (k) (5)”.

In questo modo, la partnership può segnalare la quota di elementi della partnership del partner cessionario, senza alcun adeguamento a vantaggio del partner cessionario. Dopo la ricezione della comunicazione scritta ived, la partnership deve apportare le modifiche applicabili alla base della proprietà della partnership, a partire dalla data del trasferimento, in qualsiasi dichiarazione modificata che altrimenti deve essere presentata dalla partnership o nella successiva dichiarazione regolarmente presentata. A quel punto, la partnership deve fornire informazioni sufficienti affinché il partner cessionario possa presentare le dichiarazioni modificate per riflettere adeguatamente la Sez. 743 (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

L’adesione a questo regolamento è particolarmente importante nelle operazioni di fusione e acquisizione quando i professionisti che rappresentano i venditori sono impegnati a preparare solo la restituzione finale di una partnership tecnicamente risolta (ovvero, quando una vendita del 50% o più delle quote di partecipazione avviene entro 12 mesi ai sensi dell’articolo 708 (b) (1) (B)), poiché i professionisti non possono essere in grado di modificare il ritorno finale post-vendita né sono stati impegnati a preparare il ritorno iniziale di una partnership tecnicamente risolta. Questo, ovviamente, crea un’altra area di potenziale esposizione per la quale l’azione correttiva potrebbe non essere facilmente disponibile.

Conclusione

Un’elezione valida ai sensi della Sez. 754 potrebbe sostanzialmente avvantaggiare i proprietari di entità trattate come società di persone ai fini fiscali (cioè, società in nome collettivo, società in accomandita semplice, società a responsabilità limitata, società a responsabilità limitata e altre entità multimembro per le quali è stata effettuata un’elezione della casella per trattare l’entità come società di persone ai fini fiscali, o per la quale la classificazione predefinita in assenza di elezione è quella di trattare l’entità come una società di persone) perché consente a una società di “aumentare” la base del patrimonio all’interno della società. Laddove si ritiene che l’incremento sia correlato a proprietà ammortizzabili o ammortizzabili, le detrazioni di deprezzamento e ammortamento sono generalmente consentite nell’anno delle elezioni.

La mancata esecuzione corretta delle elezioni per la dichiarazione dei redditi è una delle principali aree del contenzioso per i praticanti. L’avvento della tecnologia di deposito elettronico della dichiarazione dei redditi ha complicato il processo e ha presentato sfide procedurali per l’esecuzione di elezioni che richiedono la firma di un partner. Pertanto, è fondamentale che i contribuenti e gli operatori abbiano una forte conoscenza dei requisiti normativi per rendere una valida elezione Sec. 754. È altrettanto importante comprendere le procedure di soccorso esistenti che possono consentire azioni correttive nel caso in cui eventuali requisiti procedurali non fossero stati inavvertitamente rispettati. Gli autori raccomandano estrema cautela quando si fanno le elezioni, in particolare le elezioni che richiedono firme, e sollecitano professionisti di non lasciare nulla al caso.

EditorNotes

Kevin Anderson è un partner, National Tax Office, con BDO USA LLP a Bethesda, Md .

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