Il periodo di prescrizione per l’applicazione della riscossione dell’IRS è generalmente di dieci anni dalla data in cui viene valutata l’imposta. potrebbe non essere pienamente consapevole dell’impatto che il termine di prescrizione (SOL) può avere su un caso e ignorarne la rilevanza perché la data di prescrizione è di anni nel futuro. Tuttavia, in alcuni casi, questa ipotesi può essere un errore costoso. Molti contribuenti che hanno un saldo dovuto al loro ritorno e non possono permettersi di pagare per intero consulteranno un professionista fiscale o il sito web dell’IRS per rivedere le loro opzioni di pagamento. Tuttavia, un numero uguale di persone eviterà di affrontare l’imposta dovuta fino a quando la loro situazione non diventa disastrosa, e il loro conto corrente bancario viene riscosso o il loro datore di lavoro riceve un ordine di sequestro del salario IRS relativo alla responsabilità fiscale in sospeso del dipendente. Questo è un esempio in cui la comprensione dello statuto della cronologia delle limitazioni sull’account può essere un grande vantaggio.

Come viene determinato lo statuto delle limitazioni

Affinché l’IRS possa avviare la procedura di riscossione, deve essere valutata l’imposta. Dalla data di accertamento inizia il termine di prescrizione ai fini della riscossione. Una valutazione viene effettuata quando la responsabilità di un contribuente è registrata e firmata da un addetto alla valutazione nell’ufficio del Segretario del Tesoro in conformità con le norme o i regolamenti prescritti dal Segretario. Per qualificarsi per la valutazione, una dichiarazione dei redditi deve includere un reddito lordo oggetto di comunicazione e detrazioni qualificate e calcolare il reddito imponibile netto del contribuente “con tale uniformità, completezza e disposizione che l’attività fisica di gestione e verifica delle dichiarazioni possa essere prontamente eseguita”. In generale, l’IRS deve valutare qualsiasi imposta dovuta entro tre anni dalla data in cui il contribuente presenta la dichiarazione. Lo statuto di accertamento fiscale di tre anni può essere esteso in determinate circostanze. Ad esempio, il SOL sull’accertamento può essere esteso a sei anni quando esiste è un eufemismo del reddito lordo a causa di una sopravvalutazione della base su una dichiarazione presentata o quando il contribuente sottostima il proprio reddito lordo del 25% o più.

L’Internal Revenue Manual (IRM) si riferisce alla data che termina il periodo in cui le raccolte possono essere applicate come Data di scadenza dello statuto della riscossione o CSED. Possono esserci più di una data di valutazione e CSED per un anno fiscale. Se una dichiarazione viene verificata o un contribuente presenta una dichiarazione modificata ed è dovuta un’imposta aggiuntiva, la data in cui l’imposta aggiunta viene stabilita darà inizio allo statuto decennale di riscossione delle tasse valutate nell’audit o nella dichiarazione modificata. Molte sanzioni portano i propri codici di transazione CSED sulle trascrizioni dell’account IRS. Il CSED per una sanzione può essere lo stesso di l’imposta sottostante, ma non è sempre così. Esempi di sanzioni che portano la propria data CSED sono la penalità fiscale stimata, la penale sul deposito, la penale per inadempienza, varie sanzioni civili, la penale per frode e la penale per negligenza.

È importante capire che valutate e archiviate sono due azioni diverse. Archiviato si riferisce al processo di presentazione di un reso all’IRS. Per i resi con deposito elettronico, l’IRS generalmente considera la data di deposito come la data in cui il reso è presentato elettronicamente all’IRS. Per i resi cartacei inviati per posta, la data di deposito è generalmente la data del timbro postale. La data di presentazione della dichiarazione presentata di persona presso un centro servizi IRS è la data in cui la dichiarazione viene consegnata fisicamente.

In genere, se un contribuente presenta tempestivamente il loro ritorno entro la data di scadenza originale, la data di valutazione sarà di poche settimane dopo la presentazione del reso. Una volta presentato un reso, l’IRS impiega da cinque a sei settimane per elaborarlo. Lo stesso vale per i resi che vengono presentati entro la data di scadenza estesa o successiva. Per una dichiarazione dei redditi individuale presentata entro il 15 aprile, la data di accertamento per qualsiasi imposta non pagata sarà in genere durante l’ultima settimana di maggio o la prima settimana di giugno.

Esempio: Katarina ha presentato la sua dichiarazione federale del 2015 dichiarazione dei redditi del 15 ottobre 2016. Il saldo dovuto al suo ritorno era di $ 1.730, ma non ha presentato alcun pagamento. La data in cui l’IRS ha registrato l’imposta dovuta al suo ritorno era il 3 dicembre 2016; pertanto, il CSED sui $ 1.730 dovuti è il 3 dicembre 2026. Nel settembre 2017, l’IRS ha verificato il ritorno di Katarina nel 2015. Sulla sua dichiarazione originariamente presentata, ha dimenticato di segnalare una distribuzione IRA tradizionale, risultando in una valutazione fiscale aggiuntiva per il 2015 per un totale di $ 3.075, che è stata registrata il 9 novembre 2017. Il CSED sull’imposta aggiuntiva valutata dall’audit è il 9 novembre 2027 .

Anche una dichiarazione dei redditi non presentata dal contribuente può essere soggetta ad azioni di esecuzione della riscossione. Quando viene segnalato un reddito sufficiente all’IRS che un contribuente soddisfa i requisiti di deposito ma non presenta una dichiarazione, l’IRS può preparare la dichiarazione per loro conto. Una dichiarazione dei redditi preparata dall’IRS è chiamata sostituto del ritorno o SFR.Il termine di prescrizione della riscossione inizia dalla data in cui l’IRS valuta l’imposta sull’SFR. È importante capire che il termine di prescrizione sulla valutazione non inizia con la preparazione della SFR. Solo una dichiarazione presentata dal contribuente ha una data di accertamento. Anche se il contribuente è d’accordo con il SFR completato, il SOL sulla valutazione non inizierà. Se un contribuente presenta una dichiarazione per un anno per il quale l’IRS ha già preparato un sostituto per la restituzione, inizierà il SOL su accertamento, ma il termine di prescrizione delle collezioni non riprenderà con la presentazione della dichiarazione presentata da o per conto del contribuente . Tuttavia, qualsiasi imposta aggiuntiva valutata sulla dichiarazione presentata dal contribuente avrà una nuova data di accertamento della riscossione.

Per quei contribuenti che presentano una dichiarazione falsa o fraudolenta, i termini di prescrizione sull’accertamento e sugli incassi non iniziano. In altre parole, l’imposta può essere valutata e il tribunale può avviare il procedimento di riscossione in qualsiasi momento senza riguardo al limite di dieci anni. Tieni presente che l’onere della prova spetta all’IRS in situazioni di frode.

Sospensione del termine di prescrizione

Il termine di prescrizione per la riscossione può essere sospeso o esteso a causa di varie azioni del contribuente. All’IRS è vietato continuare le azioni di esecuzione della raccolta mentre queste azioni sono in corso. Possono verificarsi casi in cui più di un’azione del contribuente che sospende o estende il CSED si verifica contemporaneamente. Di seguito sono riportate le azioni comuni dei contribuenti che sospendono il CSED.

• Dichiarazione di fallimento: generalmente, lo statuto è sospeso durante il periodo di sospensione automatica della procedura fallimentare, più sei mesi dopo la data di estinzione del fallimento. È importante ricordare che il SOL sarà sospeso anche se il contribuente e l’IRS stipulano un accordo per estendere il termine di prescrizione prima che il contribuente dichiari il fallimento.
• Richiesta di udienza per processo di recupero crediti (CDP): il SOL è sospeso dalla data in cui il Servizio riceve una richiesta di processo di due processi di recupero tempestivo fino alla data in cui la determinazione dei ricorsi (inclusi i ricorsi dei tribunali) diventa definitiva. Tieni presente che il CSED rimane sospeso anche se il contribuente ha pagato per intero l’imposta, a condizione che stia ancora contestando il pagamento. Anche se il contribuente presenta una petizione al tribunale tributario, la sospensione di SOL continua. Se rimangono meno di novanta giorni sul SOL alla data in cui la determinazione diventa definitiva, il SOL sarà esteso a novanta giorni uguali. Se il contribuente ritira la propria richiesta di audizione CDP, il SOL proseguirà dalla data di recesso. Si noti che il SOL non viene sospeso quando un contribuente presenta un’udienza di equivalenza.
• Presentazione di un’offerta di compromesso: il SOL è sospeso mentre è in corso un’offerta di compromesso. Viene inoltre sospeso durante il processo di ricorso se l’IRS rifiuta l’offerta e il contribuente presenta un ricorso tempestivo. Se l’IRS rifiuta un’offerta, il SOL viene sospeso per altri 30 giorni successivi. Ciò fornisce al contribuente tempo sufficiente per presentare ricorso.
• Presentazione di una richiesta di coniuge innocente: in genere, il SOL è sospeso per il coniuge che presenta una richiesta di sollievo dal coniuge innocente fino alla data precedente alla quale è stata presentata la rinuncia o fino al periodo di 90 giorni per petizione tribunale tributario è passato. Se il contribuente che presenta la richiesta di risarcimento per il coniuge innocente presenta una petizione tempestiva al tribunale tributario, il CSED è sospeso fino a quando la decisione è definitiva, più 60 giorni dopo la finalizzazione.
• Contratto di pagamento rateale: il SOL viene sospeso mentre è in corso una proposta di contratto di pagamento rateale e durante il processo di ricorso se il contratto proposto è stato rifiutato e è stato presentato un ricorso tempestivo. Se una proposta di contratto di rateizzazione viene rifiutata o risolta, la sospensione di SOL viene prorogata per ulteriori trenta giorni. Ai fini della sospensione CSED, un contratto di pagamento rateale è considerato risolto sessanta giorni dopo la data elencata su CP523, Avviso di inadempienza dell’accordo di pagamento rateale FMI o Lettera 2975, Avviso di contratto di pagamento rateale ai sensi dell’I.R.C. §6159 (b). Tuttavia, se un contribuente richiede tempestivamente un’udienza del programma di ricorso per riscossione (CAP) che contesti la risoluzione di un accordo di rateizzazione entro 30 giorni dalla data della notifica di risoluzione, il CSED del contribuente continuerà a essere sospeso.
• Contribuente che vive al di fuori degli Stati Uniti: quando un contribuente lascia gli Stati Uniti per almeno sei mesi consecutivi, qualsiasi termine di prescrizione per le riscossioni attualmente in vigore sul conto del contribuente verrà sospeso. Al ritorno negli Stati Uniti, l’IRS avrà sei mesi per intraprendere un’azione di riscossione contro il contribuente, anche se la raccolta originale SOL scadrà prima della fine dei sei mesi.
• Differimento militare: il periodo CSED è generalmente sospeso dal momento in cui la persona in servizio è in servizio attivo (sia in una zona di combattimento o meno), più altri duecentosettanta giorni dopo il servizio.Inoltre, quando un contribuente presta servizio nelle Forze Armate in servizio attivo, eventuali azioni di riscossione dell’imposta sul reddito (compreso l’accantonamento di interessi) sono sospese fino a centottanta giorni dopo la conclusione del loro periodo di servizio militare. A tal fine, il termine periodo di servizio militare è il periodo che inizia alla data in cui un membro di servizio entra nel servizio militare e termina alla data in cui il membro di servizio è rilasciato dal servizio militare o muore durante il servizio militare. Le azioni di riscossione saranno sospese su qualsiasi imposta sul reddito dovuta che è stata generata prima o durante il servizio. Tuttavia, questa sospensione dell’azione di riscossione può avvenire solo se il contribuente è “materialmente influenzato” dal servizio militare. In genere, “materialmente interessato” significa che il reddito mensile del contribuente è inferiore a quello che era prima della dichiarazione in servizio attivo. Se la persona in servizio militare e il coniuge presentano una dichiarazione congiunta, l’IRS sospenderà anche l’azione di raccolta sul coniuge. Gli interessi e il mancato pagamento delle penali non matureranno durante il periodo in cui la riscossione è differita per i militari. Gli interessi inizieranno a maturare dopo la conclusione del periodo di differimento e gli eventuali interessi maturati prima che il contribuente entrasse nell’esercito rimarranno. L’eccezione di interesse non si applica alla quota del membro del servizio di previdenza sociale o alle tasse dovute da Medicare. Se la richiesta del membro del servizio di riscossione militare viene negata, il minore tra il tasso di interesse applicabile o un tasso di interesse del 6% maturerà su qualsiasi imposta non pagata dovuta mentre il contribuente presta servizio militare.
• Zona di combattimento o operazioni di emergenza: quando un soldato o un civile che offre supporto diretto alle operazioni militari presta servizio in una zona di combattimento designata, un’operazione di emergenza designata dal Dipartimento della Difesa o un’area di servizio pericolosa qualificata definita da Congresso, le azioni di riscossione sulla loro responsabilità fiscale federale sono sospese. Il periodo di sospensione include tutto il tempo in cui il contribuente presta servizio in una zona di combattimento o in un’operazione di emergenza, più centottanta giorni dopo l’ultimo giorno di servizio nella zona di combattimento. La sospensione della riscossione è ulteriormente estesa del numero di giorni che il contribuente ha prestato servizio in una zona di combattimento durante la stagione della dichiarazione dei redditi. A tal fine, la stagione della dichiarazione dei redditi va dal 1 gennaio al 15 aprile, o fino a centocinque giorni (centosei giorni se si tratta di un anno bisestile). Questa sospensione delle azioni di raccolta si estende anche al coniuge del membro di servizio in servizio in una zona di combattimento.
• Il contribuente invia il modulo 911, richiesta di assistenza per il servizio di avvocato fiscale (TAS): a determinate condizioni, il SOL sulle riscossioni viene sospeso quando un contribuente o un rappresentante autorizzato del contribuente presenta il modulo 911, richiesta di assistenza per il servizio di avvocato fiscale (E richiesta di ordine di assistenza fiscale). Le azioni di riscossione sono sospese a partire dalla data in cui l’unità TAS riceve la richiesta di assistenza e terminano alla data in cui l’unità TAS prende la decisione in merito alla questione.

I termini di prescrizione sul conto del contribuente può complicarsi rapidamente. Se vi è una valutazione aggiuntiva dell’imposta derivante da una verifica o da una dichiarazione modificata o da una valutazione delle sanzioni dopo la valutazione della dichiarazione originale, il contribuente può finire per avere più CSED sul proprio conto. Inoltre, se il contribuente presta servizio nell’esercito, presenta un accordo di pagamento rateale o richiede assistenza al Difensore dei contribuenti, il CSED può essere sospeso, influenzando la strategia di risoluzione della riscossione che può essere nel migliore interesse del contribuente.

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IRC §6502 (a) (1)

Commissario interno Revenue, v. Lane-Wells Company e Technicraft Engineering Corporation, Corte Suprema degli Stati Uniti, N. 115, October Term, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 febbraio 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (06-04-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

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Arnold van Dyk è un avvocato della California autorizzato e attualmente ricopre il ruolo di Direttore dei servizi fiscali presso TaxAudit, il più grande servizio di rappresentanza fiscale del paese che offre sia servizi di rappresentanza di revisione contabile che di sgravio del debito fiscale. In questo ruolo, supervisiona più di 150 professionisti fiscali e assiste i contribuenti con la rappresentanza dell’IRS e valuta le complessità della legge e dei regolamenti fiscali per determinare le migliori strategie per la revisione e la risoluzione del debito fiscale. Arnold gestisce anche il proprio studio legale, Law Offices of Arnold van Dyk, che si occupa di pianificazione fiscale e successoria.