パートナー&パートナーシップ

第2項に基づく利息の譲渡時に、パートナーシップ資産の基礎を調整すること。 743（b）または第2項に基づく分配に続くパートナーシップ財産の基礎を調整するため。 734（b）、納税者は一般的に秒を作らなければなりません。 754選挙。選挙を行うことは簡単に思えますが、パートナーシップが有効なSecを作ろうとすることは珍しいことではありません。 754選挙、それが不注意にすべての規制要件を満たさなかったことがわかっただけです。パートナーシップが適切にSECを作成できなかった場合。 754選挙では、是正措置を追求するために限られた手段が利用できる場合があります。

登録。 Sec。 1.754-1（b）（1）は、第2項に基づく選挙を規定しています。 754秒の下でパートナーシッププロパティの基礎を調整します。 734（b）および743（b）は、分配または譲渡が行われる課税年度のパートナーシップ申告書とともに提出される書面で作成されるものとします。選挙が有効であるためには、課税年度の申告書（延長を含む）を提出するために規定された時間までに申告書を提出する必要があります。さらに、有効な秒。 754選挙では、（1）選挙を行うパートナーシップの名前と住所を記載し、（2）いずれかのパートナーが署名し、（3）パートナーシップが第2項に基づいて選出する宣言を含める必要があります。 754秒の規定を適用します。 734（b）および743（b）。

IRS Publication 4163、ビジネスリターンのための認定IRS電子ファイルプロバイダー向けの最新の電子ファイル（MeF）情報（2014年12月改訂）。納税者は、納税申告書を電子ファイリングするときに署名が必要なフォームと選挙を含めることについて、納税者が署名を必要とする選挙を行う場合、署名された選挙がPDFの電子ファイリングされた申告書に添付される可能性があることを示します。 IRSの弁護士が規則を見直して、署名の要件を変更できるかどうかを判断するために個別の署名が必要なフォームと選挙を特定したことは注目に値します。 T.D.9300およびT.D.9329には、所得税規則と手続きおよび管理規則の修正が含まれています。これらの規制は、納税申告書やその他のフォームの電子提出の障害であると考えられる特定のサードパーティの署名要件を排除しますが、セクションに変更が加えられていないようです。選挙にパートナーの署名が含まれているという要件を含む、754の選挙要件。

第754条に基づく適時の選挙の失敗に対する自動救済

納税者が適時に提出しなかった場合有効な第754条の選挙では、自動救済は登録第301.9100-2条に基づいて利用できる場合があります。この規則では、納税者は特定の規制選挙を行う期日から12か月の自動延長が認められます。これらの規定に基づいて救済を受けるため、規則は、納税者が法令または適用される規則に従って選挙を正しく提出するために必要な手順を実行することを義務付けています。必要な手順には、納税者が選挙を有効にすることを意図した年の元のまたは修正された申告書の提出が含まれます。元のまたは修正された返品には、正しく完了した第754条の選挙が含まれている必要があります。

自動延長を取得するために行われた返品、選挙の声明、またはその他の形式の提出は、次のステータスを提供する必要があります。文書の上部にある「§301.9100-2に従って提出」。さらに、自動延長を取得するために行われた提出は、提出が適時に行われた場合に適用されたのと同じアドレスに送信する必要があります。自動延長には個人的な手紙の裁定は必要ありません。つまり、是正措置を講じる納税者にはユーザー料金は適用されません。

規則では、自動延長に基づいて選挙を行う納税者（およびその税金を支払うすべての納税者）も規定されています。責任は選挙によって影響を受ける）は、選挙と一致する方法で申告書を提出し、選挙が行われるべき年および影響を受けるすべての年の選挙を行うための他のすべての要件に準拠する必要があります。さもなければ、IRSは選挙を無効にするかもしれません。

第2項に基づく適時の選挙を行わなかった場合のその他の救済。 754

納税者が有効な秒を適時に提出しなかった場合。 Regsの下での754選挙と自動救済。 Sec。 301.9100-2は利用できません。唯一の手段は、Regsの下で救済を求めることかもしれません。 Sec。 301.9100-3。

登録中Sec。 301.9100-3（a）、納税者が合理的かつ誠実に行動したことを立証し、延長を認めることが政府の利益を害しないという証拠を納税者が提供する場合、救済の要求は一般に認められます。

納税者が（1）IRSが選挙の失敗を発見する前に救済を要求した場合、納税者は要求された延長に関して合理的かつ誠実に行動したと見なされます。 （2）納税者の制御が及ばない介入イベントのために選挙を行うことができなかった;（3）合理的な注意を払った後（納税者の経験と返品または問題の複雑さを考慮に入れて）、選挙を行うことができなかった）、納税者は選挙の必要性に気づいていませんでした。 （4）IRSの書面によるアドバイスに合理的に依存していた、または（5）資格のある税務専門家（従業員を含む）に合理的に依存しており、税務専門家が納税者に選挙を行う、または行うようにアドバイスしなかった。

納税者が（1）専門家が規制選挙について助言を与える能力がないことを知っていた、または知っているべきだった場合、納税者は資格のある税務専門家に合理的に依存したとは見なされません。 ）専門家はすべての関連する事実を認識していませんでした。

さらに、納税者が（1）変更しようとした場合、納税者は要求された延長に関して合理的かつ誠実に行動しなかったと見なされます。納税者が救済を要求したときに正確性に関連するペナルティが課された、または課される可能性のある返還ポジション（提出された適格な修正申告を考慮に入れる）、および新しいポジションは、救済が要求される規制選挙を要求または許可します。 2）すべての重要な点で通知された選挙および関連する税の影響を要求したが、選挙を提出しないことを選択した。または（3）救済を要求する際に後知恵を使用します。

Regsの下で救済を追求するため。 Sec。 301.9100-3、非常に具体的な事実および手続き上の要件を満たす必要があります。さらに、この救済を受けるには個人的な手紙の裁定を要求する必要があるため、かなりのユーザー料金が適用されます（現在のスケジュールではほとんどの納税者に9,800ドル）。

この裁量による延長を取得するには、納税者は提出する必要があります。有効な選挙の失敗と失敗の発見につながった出来事を説明する詳細な宣誓供述書（1）。 （2）延長の根拠の存在を、これらの根拠を支持する他者による宣誓供述書とともに示す。 （3）納税者の申告書または選挙が行われるべき課税年度（または選挙が適時に行われた場合に選挙の影響を受けるはずの課税年度）の申告書のどちらであるかを述べる。内国歳入庁によって審査されているか、控訴院または連邦裁判所によって検討されています。適切な場合には、納税者の納税申告書作成者、つまり申告書の作成に実質的な貢献をした個人に対して、同様のアフィダビットが必要になる場合があります。 、および選挙について納税者に助言した税務専門家。

さらに、納税者は選挙に関連するすべての文書のコピーを提出する必要があり、要求された場合は納税者のコピーを提出する必要があります。納税者が選挙を行うための期間の延長を要求する課税年度の申告書（および選挙の影響を受ける申告書）と、選挙の影響を受ける他の納税者の申告書のコピー。

納税申告と通知の要件パートナーシップ持分の譲渡

パートナーシップ持分の譲渡が発生した場合、第2項に基づく基本調整が発生します。 743、パートナーシップは、譲受人パートナーの名前と納税者識別番号（TIN）、および基礎調整の計算と割り当てを提供する、譲渡年度のパートナーシップ申告書にステートメントを添付する必要があります（Regs。Sec。1.743-1 （k）（1））。ベーシス調整の計算は、通常、以下の展示の式に従って決定されます。

売却または交換により利息を取得する譲受人パートナーは、譲渡から30日以内の書面によるパートナーシップ。書面による通知には、譲受人、および既知の場合は譲渡人の名前、住所、TINが含まれている必要があります。譲渡日;譲受人が引き受けた、または引き受けた負債の金額。パートナーシップの利益のために引き渡された、または引き渡される予定のその他の資産の金額および公正市場価値（FMV）。さらに、パートナーシップへの書面による通知は、偽証罪の罰則に基づいて署名する必要があります（Regs。Sec。1.743-1（k）（2）（i））。

死亡時の譲渡の場合、譲受人パートナーは、譲渡人の死亡日から1年以内に、書面でパートナーシップに通知する必要があります。書面による通知には、偽証罪の罰則に基づいて署名する必要があり、故人と譲受人の両方のパートナーの名前、住所、およびTINを含める必要があります。譲受人がパートナーシップ持分の所有者になった日付。該当する評価日のパートナーシップ持分のFMV。およびFMVを決定するために使用される方法（Regs。Sec。1.743-1（k）（2）（ii））。

パートナーシップは、譲受人パートナーの基本調整を決定するために、この書面による通知に依存する場合があります。税務上の問題のパートナーまたはパートナーシップの連邦所得税報告に責任を持つパートナーが、ステートメントが明らかに誤りであることを示す情報を持っていない限り。パートナーシップは、書面による通知を受け取るまで調整を行う必要はありません。ただし、パートナーシップは、税務上のパートナーまたはパートナーシップの責任を負う別のパートナーが譲渡があったことを知っている場合、書面による通知を受け取ったものとして扱われます（Regs。Secs。1.743-1（k）（ 3）および（4））。

譲受人のパートナーが書面による通知を提供することによって従わない場合、パートナーシップは、別段の通知があったときに、返品に声明を添付する必要があります。声明には、名前と譲受人のTIN（わかっている場合）。さらに、パートナーシップの返品の最初のページ、および譲受人のパートナーの所得、控除、クレジットなどのシェアに関連するスケジュールまたは情報ステートメントの最初のページ。 、次のキャプションを目立つように表示する必要があります：「§1.743-1（k）（5）に従って提出された返品」

このようにして、パートナーシップは譲受人パートナーのパートナーシップ項目のシェアを報告できます。譲受人のパートナーの利益のために調整が行われることなく。書面による通知が受領された後パートナーシップは、譲渡日現在、パートナーシップによって提出される修正された返品、または次に定期的に提出される返品において、パートナーシップの資産に基づいて適切な調整を行う必要があります。その時点で、パートナーシップは、譲受人のパートナーがSECを適切に反映するために修正された返品を提出するための十分な情報を提供する必要があります。 743調整（Regs。Sec。1.743-1（k）（5））。

この規制の順守は、売り手を代表する開業医が準備のみに従事している場合の合併買収取引において特に重要です。技術的に終了したパートナーシップの最終的な返還（すなわち、パートナーシップの持分の50％以上の売却が第708条（b）（1）（B）に基づいて12か月以内に発生した場合）、実務家はどちらも修正できない可能性があるため販売後の最終的な返品も、技術的に終了したパートナーシップの最初の返品の準備にも従事していません。もちろん、これは、是正措置が容易に利用できない可能性のある別の潜在的な暴露領域を生み出します。

結論

第2項に基づく有効な選挙。 754は、税務上のパートナーシップとして扱われる事業体の所有者に実質的に利益をもたらす可能性があります（つまり、一般的なパートナーシップ、限定的なパートナーシップ、有限責任会社、有限責任パートナーシップ、および事業体を扱うためにチェック・ザ・ボックス選択が行われたその他のマルチメンバー事業体）。税務上のパートナーシップとして、または選挙がない場合のデフォルトの分類は、パートナーシップがパートナーシップ内の資産の基盤を「ステップアップ」できるため、エンティティをパートナーシップとして扱うことです。ステップアップが減価償却または償却可能な資産に関連していると見なされる場合、通常、選挙の年に減価償却および償却の控除が許可されます。

確定申告の選挙を適切に実行できないことが訴訟の主要な領域です。開業医のために。確定申告の電子ファイリング技術の出現は、プロセスを複雑にし、パートナーの署名を必要とする選挙を実行するための手続き上の課題を提示しました。したがって、納税者と実務家の両方が、作成するための規制要件についての強い知識を持つことが重要です。有効な第754条の選挙。手続き上の要件が不注意に満たされた場合に是正措置を講じることができる既存の救済手続きを理解することも同様に重要です。著者は、選挙、特に署名が必要な選挙を行う際には細心の注意を払い、開業医は何も偶然に任せないでください。

EditorNotes

Kevin Andersonは、メリーランド州ベセスダにあるBDO USALLPのパートナーである国税局です。 。

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