파트너 & 파트너십

섹션에 따라 지분 양도시 파트너십 자산의 기초를 조정합니다. 743 (b) 또는 Sec. 734 (b), 납세자는 일반적으로 Sec. 754 선거. 선거가 간단 해 보이지만 파트너십이 유효한 Sec을 만들려고 시도하는 것은 드문 일이 아닙니다. 754 선거에서 실수로 모든 규제 요건을 충족하지 못함을 발견했습니다. 파트너십이 Sec. 754 선거, 시정 조치를 추구하기 위해 제한된 자원을 사용할 수 있습니다.

Regs. 비서. 1.754-1 (b) (1)은 Sec. 754는 Secs에 따라 파트너십 자산의 기초를 조정합니다. 734 (b) 및 743 (b)는 분배 또는 양도가 발생한 과세 연도에 대한 파트너십 보고서와 함께 제출 된 서면 명세서로 작성되어야합니다. 선거가 유효하려면 늦어도 과세 연도에 대한 신고서 제출 (연장 포함)에 규정 된 시간까지 신고서를 제출해야합니다. 또한 유효한 Sec. 754 선거는 (1) 선거를하는 파트너쉽의 이름과 주소를 명시하고, (2) 파트너 중 한 사람이 서명해야하며, (3) 파트너쉽이 Sec. 754는 Secs의 조항을 적용합니다. 734 (b) 및 743 (b).

IRS 간행물 4163, 기업 반환을위한 공인 IRS 전자 파일 제공 업체를위한 현대화 된 전자 파일 (MeF) 정보 (2014 년 12 월 개정) 납세자는 세금 보고서를 전자 제출할 때 서명이 필요한 양식 및 선거를 포함하는 경우 납세자가 서명이 필요한 선거를하는 경우 서명 된 선거가 PDF로 전자 제출 보고서에 첨부 될 수 있음을 나타냅니다. IRS Counsel이 규정을 검토하여 서명 요건을 변경할 수 있는지 여부를 결정하기 위해 별도의 서명이 필요한 양식 및 선거를 식별했다는 점에 주목할 가치가 있습니다. T.D. 9300 및 T.D. 9329에는 소득세 규정 및 절차 및 관리 규정에 대한 수정 사항이 포함되어 있습니다. 이러한 규정은 세금 신고서 및 기타 양식의 전자 제출을 방해하는 것으로 간주되는 특정 제 3 자 서명 요구 사항을 제거하지만 Sec. 754 선거 요건 (선거에 파트너의 서명이 포함되어야한다는 요건 포함).

섹션 754에 따라 적시에 선출되지 않은 경우 자동 구제

납세자가 적시에 신고하지 못한 경우 유효한 Sec. 754 선거에 따라 Regs. Sec. Sec. 301.9100-2에 따라 자동 구제를 사용할 수 있습니다.이 규정에 따라 납세자는 특정 규제 선거 기한으로부터 12 개월의 자동 연장이 허용됩니다. 이러한 조항에 따라 구제를 받으려면 ,이 규정은 납세자가 법령 또는 해당 규정에 따라 선거를 올바르게 제출하는 데 필요한 단계를 수행하도록 요구합니다. 필수 단계에는 납세자가 선거를 유효하게하려는 연도에 대한 원본 또는 수정 된 보고서 제출이 포함됩니다. 원본 또는 수정 된 보고서에는 754 절 선거를 정확하게 작성해야합니다.

자동 연장을 받기 위해 작성된 모든 보고서, 선거 성명서 또는 기타 양식의 제출은 다음과 같은 정보를 제공해야합니다. 문서의 맨 위에는 “§301.9100-2에 따라 제출 됨”이라는 문구가 있습니다. 또한 자동 연장을 얻기 위해 이루어진 모든 제출은 제출이 적시에 이루어 졌다면 적용되었을 동일한 주소로 보내야합니다. 자동 연장에는 개인 서신 판결이 필요하지 않습니다. 즉, 시정 조치를 취하는 납세자에게는 사용자 수수료가 적용되지 않습니다.

규정은 또한 자동 연장에 따라 선거를하는 납세자 (및 세금을 납부 한 모든 납세자)에 대해 규정하고 있습니다. 책임은 선거에 의해 영향을받을 것임) 선거와 일치하는 방식으로 신고서를 제출해야하며 선거가 이루어진 연도와 영향을받는 모든 연도 동안 선거를하기위한 기타 모든 요건을 준수해야합니다. 그렇지 않으면 IRS가 선거를 무효화 할 수 있습니다.

섹션에 따라 적시에 선거를하지 않은 것에 대한 기타 구제. 754

납세자가 유효한 Sec. 754 선거 및 Regs. 비서. 301.9100-2는 사용할 수 없으며 유일한 수단은 Regs에 따라 구제를 찾는 것입니다. 비서. 301.9100-3.

Regs. 비서. 301.9100-3 (a), 납세자가 납세자가 합리적이고 성실하게 행동했으며 연장을 허용해도 정부의 이익을 해치지 않는다는 증거를 납세자가 제공하면 일반적으로 구제 요청이 허용됩니다.

납세자는 IRS가 선거 실패를 발견하기 전에 납세자가 (1) 구제를 요청하는 경우 요청 된 연장과 관련하여 합리적이고 성실하게 행동 한 것으로 간주됩니다. (2) 납세자의 통제를 벗어난 개입 사건으로 인해 선거에 실패했습니다. (3) 합리적인 근면을 수행 한 후 (납세자의 경험과 신고 또는 발행의 복잡성을 고려하여) 선거에 실패했습니다. ) 납세자는 선거의 필요성을 인식하지 못했습니다. (4) IRS의 서면 조언에 합리적으로 의존하거나 (5) 자격을 갖춘 세무 전문가 (직원 포함)에게 합리적으로 의존했으며, 세무 전문가가 납세자에게 선거를하지 않았거나 조언하지 못했습니다.

납세자가 (1) 전문가가 규제 선거에 대한 조언을 제공 할 능력이 없다는 것을 알았거나 알았어 야했을 경우, 납세자는 자격을 갖춘 세무 전문가에게 합리적으로 의존 한 것으로 간주되지 않습니다. ) 전문가가 모든 관련 사실을 알지 못했습니다.

또한 납세자가 요청한 연장에 대해 합리적이고 성실하게 행동하지 않은 것으로 간주됩니다 (1). 납세자가 구제를 요청할 때 (적격 수정 신고서를 고려하여) 정확성 관련 벌금이 부과되었거나 부과 될 수있는 신고 직위와 새로운 직위가 구제를 요청하는 규제 선택을 요구하거나 허용하는 경우 2) 모든 물질적 측면에서 선거 및 관련 세금 결과를 요구했지만 선거를 제출하지 않기로 선택했습니다. 또는 (3) 구제 요청에 대한 후견을 사용합니다.

Regs. 비서. 301.9100-3, 매우 구체적인 사실적 및 절차 적 요구 사항이 충족되어야합니다. 또한 이러한 구제를 받으려면 개인 서한 판결을 요청해야하므로 상당한 사용자 수수료가 적용됩니다 (현재 일정에 따라 대부분의 납세자에게 $ 9,800).

규정에 따라 이러한 임의 연장을 얻으려면 납세자가 제출해야합니다. 유효한 선거를하지 못하도록 이끈 사건과 실패의 발견을 설명하는 상세한 선서 진술서 (1) (2) 연장 근거의 존재와 이러한 근거를 뒷받침하는 타인의 선서 진술서와 함께 표시; (3) 납세자의 신고 또는 선거가 이루어져야하는 과세 연도 (또는 선거가 적시에 이루어 졌다면 해당 선거의 영향을 받았을 과세 연도)에 대한 신고 여부를 명시합니다. IRS의 심사를 받거나 항소 사무소 또는 연방 법원에서 고려 중입니다. 적절한 경우 납세자의 세금 신고서 작성자, 신고서 작성에 상당한 기여를 한 개인에게 유사한 진술서가 필요할 수 있습니다. , 납세자에게 선거에 대해 조언 한 모든 세금 전문가.

또한 납세자는 선거에 관한 문서의 사본을 제출해야하며, 요청시 납세자의 사본을 제출해야합니다. 납세자가 선거 기간 연장을 요청하는 과세 연도 (그리고 선거에 영향을받는 모든 신고)와 선거의 영향을받는 다른 납세자의 신고서 사본.

세금 신고 및 신고 요건시 파트너십 지분 양도

파트너십 지분 양도가 Sec. 743에 따라 파트너십은 양도 파트너의 이름과 납세자 식별 번호 (TIN) 및 기준 조정의 계산 및 할당 (Regs. Sec. 1.743-1)을 제공하는 양도 연도의 파트너십 보고서에 명세서를 첨부해야합니다. (k) (1)). 기본 조정 계산은 일반적으로 아래 전시회의 공식에 따라 결정됩니다.

판매 또는 교환을 통해이자를 획득하는 양수인 파트너는 양도 후 30 일 이내에 서면으로 파트너십. 서면 통지에는 양도인 및 알려진 경우 양도인의 이름, 주소 및 TIN이 포함되어야합니다. 양도 날짜; 양수인이 인수하거나 부담 한 부채 금액 및 파트너쉽 이익을 위해 인도되거나 인도 될 기타 자산의 금액 및 공정 시장 가치 (FMV). 또한 파트너십에 대한 서면 통지는 위증시 처벌을받을 수있는 조건에 따라 서명되어야합니다 (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)).

사망시 양도의 경우 양수인 파트너는 양도인의 사망일로부터 1 년 이내에 서면으로 파트너쉽에 통보해야합니다.서면 통지에는 위증시 처벌을받을 수있는 서명이 있어야하며 사망자와 양수인 파트너의 이름, 주소 및 TIN이 포함되어야합니다. 양수인이 파트너십 지분의 소유자가 된 날짜; 해당 평가 일에 대한 파트너십 지분의 FMV; 및 FMV를 결정하는 데 사용되는 방법 (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

파트너쉽은 양수인 파트너의 기본 조정을 결정하기 위해이 서면 통지에 의존 할 수 있습니다. 세금 문제가 파트너 또는 파트너의 연방 소득세보고에 대한 책임이있는 파트너가 명세서가 명백히 잘못된 것임을 나타내는 정보를 가지고 있지 않는 한. 파트너십은 서면 통지를받을 때까지 조정할 필요가 없습니다. 그러나 세금 문제 파트너 또는 파트너의 연방 소득세 신고를 담당하는 다른 파트너가 이전이 있었다는 사실을 알고있는 경우 파트너 관계는 서면 통지를받은 것으로 간주됩니다 (Regs. Secs. 1.743-1 (k) (). 3) 및 (4)).

양수인 파트너가 서면 통지를 제공함으로써이를 준수하지 않는 경우, 파트너는 별도의 통지가있을 때 보고서에 명세서를 첨부해야합니다. 명세서에는 이름과 양수인의 TIN (알고있는 경우) 추가로, 파트너쉽의 보고서 첫 페이지와 양수인 파트너의 소득, 공제, 크레딧 등과 관련된 일정 또는 정보 명세서의 첫 페이지에 표시됩니다. , 다음 캡션이 눈에 잘 띄게 나타나야합니다. “RETURN FILED PURSUANT TO §1.743-1 (k) (5).”

이 방식으로 파트너십은 양수인 파트너의 파트너십 항목 점유율을보고 할 수 있습니다. 양수인 파트너의 이익을 위해 조정하지 않고 서면 통지를받은 후 합자 회사는 양도일을 기준으로 합자 회사가 제출할 수정 된 보고서 또는 다음 정기적으로 제출되는 보고서에서 파트너십 자산의 기초에 적용 가능한 조정을해야합니다. 이때 파트너십은 양수인 파트너가 수정 된 보고서를 제출하여 Sec. 743 조정 (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

이 규정을 준수하는 것은 판매자를 대표하는 실무자가 준비 작업에만 참여하는 경우 합병 및 인수 거래에서 특히 중요합니다. 실무자가 수정할 수 없으므로 기술적으로 종료 된 파트너십의 최종 반환 (즉, 708 (b) (1) (B) 항에 따라 12 개월 이내에 파트너십 지분의 50 % 이상 판매가 발생하는 경우) 판매 후 최종 반품이 아니거나 기술적으로 종료 된 파트너십의 초기 반품을 준비하는 데 관여하지 않았습니다. 물론 이는 시정 조치를 쉽게 이용할 수없는 또 다른 잠재적 노출 영역을 만듭니다.

결론

Sec. 754는 조세 목적으로 파트너십으로 취급되는 법인의 소유자에게 실질적으로 이익을 줄 수 있습니다 (예 : 일반 파트너십, 유한 파트너십, 유한 책임 회사, 유한 책임 파트너십 및 법인을 대하기 위해 체크 박스 선택이 이루어진 기타 다중 회원 법인) 세금 목적을위한 파트너십으로 또는 선택이없는 경우 기본 분류는 법인을 파트너십으로 취급하는 것입니다. 파트너십이 파트너십 내 자산의 기반을 “강화”할 수 있기 때문입니다. 스텝 업이 감가 상각 또는 상각 가능한 재산과 관련된 것으로 간주되는 경우 일반적으로 선거 연도에 감가 상각 및 상각 공제가 허용됩니다.

세금 환급 선거를 제대로 실행하지 못하는 것은 소송의 주요 영역입니다. 실무자를 위해. 세금 환급 전자 파일링 기술의 출현은 프로세스를 복잡하게 만들고 파트너의 서명이 필요한 선거를 실행하기위한 절차상의 문제를 야기했습니다. 따라서 납세자와 실무자 모두에게 규정 요구 사항에 대한 강력한 지식을 갖추는 것이 중요합니다. 유효한 Sec. 754 선거. 절차상의 요구 사항이 부주의로 충족되지 않은 경우 시정 조치를 허용 할 수있는 기존 구제 절차를 이해하는 것도 똑같이 중요합니다. 저자는 선거, 특히 서명이 필요한 선거를 할 때 극도의주의를 권장하고 촉구합니다. 실무자는 아무것도 우연에 맡기지 마십시오.

EditorNotes

Kevin Anderson은 미국 메릴랜드 주 베데스다에있는 BDO USA LLP와 함께 국세청의 파트너입니다. .

이러한 항목에 대한 추가 정보는 Anderson 씨에게 301-634-0222 또는 [email protected]으로 문의하십시오.

달리 명시되지 않는 한, 기여자는 BDO 미국 LLP.