De verjaringstermijn voor de handhaving van de IRS-incasso is over het algemeen tien jaar vanaf de datum waarop de belasting wordt beoordeeld. is zich mogelijk niet volledig bewust van de impact die het statuut van beperkingen (SOL) kan hebben op een zaak en wijst de relevantie ervan af omdat de verjaringstermijn jaren in de toekomst ligt. In sommige gevallen kan deze aanname echter een kostbare vergissing zijn. Veel belastingbetalers die een saldo moeten betalen bij hun terugkeer en het zich niet kunnen veroorloven om volledig te betalen, zullen een belastingadviseur of de IRS-website raadplegen om hun betalingsopties te bekijken. Een gelijk aantal mensen zal echter vermijden de verschuldigde belasting aan te pakken totdat hun situatie ernstig wordt en hun bankrekening wordt geheven of hun werkgever een IRS-loonbeslag ontvangt met betrekking tot de uitstaande belastingplicht van de werknemer. Dit is een voorbeeld waarbij het begrijpen van de verjaringstermijn op de rekening een groot voordeel kan zijn.

Hoe het statuut van beperkingen wordt bepaald

Om de IRS een incassoprocedure te laten beginnen, moet de belasting worden beoordeeld. De datum van beoordeling begint de verjaringstermijn voor incassodoeleinden. Een aanslag wordt gemaakt wanneer de aansprakelijkheid van een belastingplichtige wordt geregistreerd en ondertekend door een beoordelingsfunctionaris in het kantoor van de minister van Financiën in overeenstemming met de regels of voorschriften die door de secretaris zijn voorgeschreven. Om voor beoordeling in aanmerking te komen, moet een aangifte inkomstenbelasting te rapporteren bruto-inkomen en gekwalificeerde aftrekkingen bevatten en het netto belastbare inkomen van de belastingbetaler berekenen “met een zodanige uniformiteit, volledigheid en regeling dat de fysieke taak van het verwerken en verifiëren van aangiften gemakkelijk kan worden volbracht.” Over het algemeen moet de IRS alle verschuldigde belasting binnen drie jaar na de datum waarop de belastingbetaler de aangifte indient, aanrekenen. Het statuut van driejarige belastingaanslag kan onder bepaalde omstandigheden worden verlengd. De SOL op aanslag kan bijvoorbeeld worden verlengd tot zes jaar wanneer er is een onderschatting van het bruto-inkomen als gevolg van een te hoge opgave van de basis op een ingediende aangifte of wanneer de belastingbetaler zijn bruto-inkomen met 25% of meer onderschat.

De Internal Revenue Manual (IRM) verwijst naar de datum die eindigt de periode waarin invordering kan worden afgedwongen als de incassostatuut vervaldatum of CSED. Er kunnen meer dan één aanslagdatum en CSED zijn voor een belastingjaar. Als een aangifte wordt gecontroleerd of een belastingplichtige een gewijzigde aangifte indient en aanvullende belasting is verschuldigd, de datum waarop de toegevoegde belasting wordt beoordeeld, start het tienjarige incassostatuut voor belastingen die zijn beoordeeld in de audit of gewijzigde aangifte. Veel boetes hebben hun eigen CSED-transactiecodes op IRS-accounttranscripties. De CSED voor een boete kan hetzelfde zijn als de onderliggende belasting, maar dit is niet altijd het geval. Voorbeelden van straffen die hun eigen CSED-datum hebben, zijn de geschatte belastingboete, aanbetalingsboete, delinquentieboete, diverse civiele straffen, fraudeboetes en nalatigheidsboetes.

Het is belangrijk om te begrijpen dat beoordeeld en ingediend twee verschillende acties zijn. Filed verwijst naar het proces van het indienen van een aangifte bij de IRS. Voor elektronisch ingediende aangiften beschouwt de IRS de indieningsdatum over het algemeen als de datum waarop de aangifte elektronisch bij de IRS wordt ingediend. Voor aangiften die op papier worden ingediend en per post worden verzonden, is de datum van indiening doorgaans de datum van het poststempel. De indieningsdatum voor een aangifte die persoonlijk bij een IRS-servicecentrum wordt ingediend, is de datum waarop de aangifte fysiek is afgeleverd.

Over het algemeen geldt dat als een belastingbetaler tijdig hun terugkeer op de oorspronkelijke vervaldatum, zal de beoordelingsdatum een paar weken zijn nadat de aangifte is ingediend. Zodra een aangifte is ingediend, duurt het vijf tot zes weken voordat de IRS deze verwerkt. Hetzelfde geldt voor aangiften die zijn ingediend op de verlengde vervaldatum of later. Voor een individuele aangifte inkomstenbelasting die op of voor 15 april wordt ingediend, zal de aanslagdatum voor onbetaalde belasting doorgaans ergens in de laatste week van mei of de eerste week van juni zijn.

Voorbeeld: Katarina heeft haar federale 2015 ingediend. aangifte inkomstenbelasting op 15 oktober 2016. Het verschuldigde saldo op haar aangifte was $ 1.730, maar ze deed geen betaling. De datum waarop de IRS de verschuldigde belasting bij haar aangifte registreerde, was 3 december 2016; daarom is de CSED op de $ 1.730 verschuldigd op 3 december 2026. In september 2017 controleerde de IRS het rendement van Katarina over 2015. Bij haar oorspronkelijk ingediende aangifte vergat ze een traditionele IRA-uitkering te melden, wat resulteerde in een aanvullende belastingaanslag voor 2015 van in totaal $ 3.075, die werd geregistreerd op 9 november 2017. De CSED over de aanvullende belasting die op grond van de controle is vastgesteld, is 9 november 2027 .

Een aangifte inkomstenbelasting die niet door de belastingbetaler wordt ingediend, kan ook worden onderworpen aan incassomaatregelen. Wanneer voldoende inkomsten aan de IRS worden gemeld dat een belastingbetaler voldoet aan de indieningsvereisten maar geen aangifte indient, kan de IRS de aangifte namens hen voorbereiden. Een door de IRS opgestelde aangifte inkomstenbelasting wordt een vervanger voor aangifte of SFR genoemd.De verjaringstermijn begint op de datum waarop de IRS de belasting op de SFR beoordeelt. Het is belangrijk om te begrijpen dat het statuut van beperkingen op beoordeling niet begint met de voorbereiding van de SFR. Alleen een aangifte die door de belastingplichtige is ingediend, heeft een aanslagdatum. Zelfs als de belastingplichtige het eens is met de ingevulde SFR, zal de SOL op aanslag niet beginnen. Als een belastingplichtige een aangifte indient voor een jaar waarvoor de IRS al een vervangende aangifte heeft voorbereid, begint de SOL op aanslag, maar wordt de verjaringstermijn niet hervat met de indiening van de aangifte ingediend door of namens de belastingplichtige . Eventuele aanvullende belasting die wordt geheven op de ingediende aangifte van de belastingbetaler, krijgt echter een nieuwe aanslagdatum voor de inning.

Voor die belastingbetalers die een valse of frauduleuze aangifte indienen, beginnen de statuten van aanslagbeperkingen en incasso’s niet. Met andere woorden, er kan belasting worden geheven en de rechtbank kan op elk moment een incassoprocedure starten zonder rekening te houden met de beperking van tien jaar. Houd er rekening mee dat de bewijslast bij fraude bij de IRS ligt.

Opschorting van de verjaringstermijn

De verjaringstermijn kan worden opgeschort of verlengd als gevolg van verschillende acties van de belastingbetaler. Het is de IRS verboden om door te gaan met het afdwingen van de collectie terwijl deze acties aan de gang zijn. Er kunnen zich gevallen voordoen waarin meer dan één belastingbetaleractie die de CSED opschort of verlengt, tegelijkertijd plaatsvindt. Hieronder staan veelvoorkomende belastingbetalersacties die de CSED opschorten.

• Faillissementsaanvraag: over het algemeen wordt het statuut opgeschort tijdens de automatische schorsingsperiode van de faillissementsprocedure, plus zes maanden na de datum van kwijting. Het is belangrijk om te onthouden dat de SOL zal worden opgeschort, zelfs als de belastingbetaler en de IRS een overeenkomst aangaan om de verjaringstermijn te verlengen voordat de belastingbetaler het faillissement aanvraagt.
• Hoorverzoek tot incasso-procedure (CDP): de SOL wordt opgeschort vanaf de datum waarop de Service een tijdig verzoek tot incasso-procedure ontvangt tot de datum waarop de beslissing van de beroepsprocedures (inclusief gerechtelijke beroepen) definitief wordt. Houd er rekening mee dat de CSED geschorst blijft, zelfs als de belastingbetaler de belasting volledig heeft betaald, zolang ze de betaling nog betwisten. Zelfs als de belastingbetaler een verzoekschrift indient bij de belastingrechtbank, gaat de SOL-schorsing door. Als er minder dan negentig dagen over zijn op de SOL op de datum waarop de vaststelling definitief wordt, wordt de SOL verlengd tot negentig dagen. Als de belastingbetaler zijn CDP-hoorzittingsverzoek intrekt, gaat de SOL door vanaf de datum van intrekking. Merk op dat de SOL niet wordt opgeschort wanneer een belastingbetaler een gelijkwaardigheidshoorzitting indient.
• Een bod indienen als compromis: de SOL is opgeschort terwijl een bod tot compromis in behandeling is. Het wordt ook opgeschort tijdens het beroepsproces als de IRS het bod afwijst en de belastingbetaler tijdig beroep aantekent. Als de IRS een bod afwijst, wordt de SOL daarna 30 dagen opgeschort. Dit geeft de belastingplichtige voldoende tijd om in beroep te gaan.
• Het indienen van een verzoek om een onschuldige echtgenoot: Over het algemeen wordt de SOL opgeschort voor de echtgenoot die een verzoek om hulp voor een onschuldige echtgenoot indient tot de datum waarop de verklaring van afstand is ingediend, of tot de periode van 90 dagen voor verzoekende belastingrechtbank is geslaagd. Als de belastingbetaler die een vrijstelling voor onschuldige echtgenoot indient, tijdig een verzoekschrift bij de belastingrechtbank indient, wordt de CSED geschorst totdat de beslissing definitief is, plus 60 dagen na de afronding.
• Afbetalingsovereenkomst: de SOL is opgeschort terwijl een voorgestelde afbetalingsovereenkomst in behandeling is, en tijdens het beroepsproces als de voorgestelde overeenkomst is afgewezen en er tijdig beroep is ingediend. Indien een voorgestelde termijnovereenkomst wordt afgewezen of beëindigd, wordt de SOL-schorsing met dertig dagen verlengd. Voor CSED-opschortingsdoeleinden wordt een termijnovereenkomst als beëindigd beschouwd zestig dagen na de datum vermeld op CP523, IMF Termijnovereenkomst Default Notice, of Brief 2975, Notice of Defaulted Termijnovereenkomst onder I.R.C. §6159 (b). Als een belastingbetaler echter binnen 30 dagen na de datum op de kennisgeving van opzegging tijdig een Collections Appeal Program (CAP) -hoorzitting aanvraagt, blijft de CSED van de belastingbetaler opgeschort.
• Belastingbetaler die buiten de VS woont: wanneer een belastingbetaler de VS voor ten minste zes aaneengesloten maanden verlaat, wordt elke verjaringstermijn op de rekening van de belastingbetaler opgeschort. Bij terugkeer in de VS heeft de IRS zes maanden om incassomaatregelen tegen de belastingbetaler in te stellen, zelfs als de oorspronkelijke SOL voor incasso vervalt vóór het einde van de zes maanden.
• Militair uitstel: de CSED-periode wordt over het algemeen opgeschort vanaf het moment dat de bediende in actieve dienst is (al dan niet in een gevechtszone), plus nog eens tweehonderdzeventig dagen na hun dienst.Bovendien worden, wanneer een belastingbetaler in actieve dienst in de strijdkrachten dient, alle invorderingsacties voor inkomstenbelasting (inclusief de opbouw van rente) opgeschort tot honderdtachtig dagen na afloop van hun militaire dienstperiode. Hiertoe wordt onder de term periode van militaire dienst verstaan de periode die begint op de datum waarop een militair in militaire dienst treedt en eindigt op de datum waarop het militair wordt vrijgelaten uit militaire dienst of overlijdt tijdens zijn militaire dienst. Incassomaatregelen worden opgeschort voor alle verschuldigde inkomstenbelasting die vóór of tijdens de dienst is gegenereerd. Deze opschorting van de inningsactie mag echter alleen plaatsvinden als de belastingbetaler “materieel wordt beïnvloed” door de militaire dienst. Typisch betekent “materieel getroffen” dat het maandelijkse inkomen van de belastingbetaler lager is dan voordat hij zich aan de actieve dienst meldde. Als de persoon in militaire dienst en zijn echtgenoot een gezamenlijke aangifte indienen, zal de IRS ook de incasso-actie tegen de echtgenoot opschorten. Rente en niet-betaling van boetes zullen niet worden opgebouwd gedurende de tijd dat de inning wordt uitgesteld voor militaire militairen. De rente zal beginnen op te lopen na het verstrijken van de periode van uitstel, en alle rente die is opgebouwd voordat de belastingbetaler in het leger trad, blijft bestaan. De rente-uitzondering is niet van toepassing op het aandeel van de servicemember in de verschuldigde sociale zekerheid of Medicare-belastingen. Als het verzoek van de servicemedewerker om militaire uitstel van betaling te incasseren wordt geweigerd, zal het laagste van de toepasselijke rentetarief of een rentetarief van 6% worden opgebouwd over alle onbetaalde verschuldigde belastingen terwijl de belastingbetaler in het leger dient.
• Gevechtszone of noodoperaties: wanneer een soldaat of een burger die directe ondersteuning biedt voor militaire operaties dienst doet in een aangewezen gevechtszone, een noodoperatie aangewezen door het ministerie van Defensie, of een gekwalificeerd gebied voor gevaarlijke taken gedefinieerd door Congres, zijn incassomaatregelen voor hun federale belastingplicht opgeschort. De schorsingsperiode omvat de volledige tijd dat de belastingbetaler in een gevechtszone of noodoperatie dient, plus honderdtachtig dagen na de laatste dag van dienst in de gevechtszone. De incasso-opschorting wordt verder uitgebreid met het aantal dagen dat de belastingbetaler tijdens het belastingaangifteseizoen in een gevechtszone heeft gediend. Voor dit doel loopt het belastingaangifteseizoen van 1 januari tot 15 april, of tot honderdvijf dagen (honderdzes dagen als het een schrikkeljaar is). Deze opschorting van incassomaatregelen strekt zich ook uit tot de echtgenoot van het dienstlid die in een gevechtszone dient.
• Belastingbetaler dient formulier 911 in, Request for Taxpayer Advocate Service (TAS) -bijstand: onder bepaalde voorwaarden wordt de SOL op incasso opgeschort wanneer een belastingbetaler of de gemachtigde vertegenwoordiger van de belastingbetaler formulier 911 indient, Request for Taxpayer Advocate Service Assistance (En verzoek om bijstand voor belastingbetalers). Incassomaatregelen worden opgeschort vanaf de datum waarop de TAS-eenheid het verzoek om bijstand ontvangt en eindigt op de datum waarop de TAS-eenheid hun beslissing over de kwestie maakt.

De verjaringstermijn op de rekening van een belastingbetaler kan snel ingewikkeld worden. Als er een aanvullende belastingaanslag is die voortvloeit uit een audit of gewijzigde aangifte of een beoordeling van boetes nadat de oorspronkelijke aangifte is beoordeeld, kan het zijn dat de belastingbetaler meerdere CSED’s op zijn rekening heeft staan. Bovendien, als de belastingbetaler in het leger dient, een termijnovereenkomst indient of hulp vraagt bij de Belastingbetaleradvocaat, kan de CSED worden opgeschort, wat van invloed kan zijn op welke inningsafwikkelingsstrategie in het beste belang van de belastingbetaler kan zijn.

===========

IRC §6502 (a) (1)

Commissaris Interne Revenue, v.Lane-Wells Company en Technicraft Engineering Corporation, Supreme Court of the United States, No. 115, October Term, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 februari 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (04-06-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

===========

Arnold van Dyk is een gediplomeerd advocaat in Californië en is momenteel Director of Tax Services bij TaxAudit, de grootste fiscale vertegenwoordigingsdienst in het land die zowel auditvertegenwoordiging als fiscale schuldverlichting aanbiedt. In deze functie houdt hij toezicht op meer dan 150 belastingprofessionals, staat hij belastingbetalers bij met IRS-vertegenwoordiging en beoordeelt hij de complexiteit van de belastingwetgeving en -regelgeving om de beste strategieën te bepalen voor audits en het oplossen van belastingschulden. Arnold heeft ook zijn eigen advocatenpraktijk, Law Offices of Arnold van Dyk, met een focus op belasting- en vermogensplanning.