Partnerzy & Spółki osobowe

Dostosowanie podstawy majątku spółki po przeniesieniu udziałów zgodnie z art. 743 (b) lub w celu dostosowania podstawy majątku spółki po wypłacie na podstawie ust. 734 (b), podatnik generalnie musi złożyć Sec. 754. Chociaż dokonanie wyboru wydaje się proste, nierzadko zdarza się, że partnerstwo podejmuje próbę ustanowienia ważnej Sec. 754, tylko po to, by stwierdzić, że nieumyślnie nie spełnił wszystkich wymogów regulacyjnych. W przypadku, gdy partnerstwo nie wykonało prawidłowo Sec. 754, możliwe jest ograniczone odwołanie się do podjęcia działań naprawczych.

Regs. Sek. 1.754-1 (b) (1) stanowi, że wybory na podstawie ust. 754 w celu dostosowania podstawy majątku spółki zgodnie z art. 734 (b) i 743 (b) dokonuje się w formie pisemnego oświadczenia składanego wraz z deklaracją spółki za rok podatkowy, w którym następuje podział lub przekazanie. Aby wybór był ważny, zeznanie należy złożyć nie później niż w terminie przewidzianym na złożenie zeznania (w tym przedłużenia) za rok podatkowy. Ponadto ważny Sec. 754 wybory muszą (1) zawierać nazwę i adres spółki dokonującej wyboru, (2) być podpisane przez któregokolwiek ze wspólników, oraz (3) zawierać oświadczenie o wyborze spółki w trybie ust. 754 zastosowanie przepisów ust. 734 (b) i 743 (b).

Publikacja IRS 4163, Zmodernizowany plik elektroniczny (MeF) Informacje dla autoryzowanych dostawców e-plików IRS dla zwrotów biznesowych (wersja z grudnia 2014 r.), Która zawiera wytyczne dotyczące podatnicy o dołączaniu formularzy i wyborów, które wymagają podpisu przy składaniu zeznania elektronicznego, wskazuje, że w przypadku gdy podatnik przeprowadza wybory wymagające podpisu, podpisane wybory mogą być dołączone do złożonej drogą elektroniczną deklaracji w formacie PDF. Warto zauważyć, że IRS Counsel dokonał przeglądu przepisów w celu zidentyfikowania formularzy i wyborów, które wymagają osobnego podpisu w celu ustalenia, czy wymogi dotyczące podpisu mogą ulec zmianie. Dokument T.D. 9300 i T.D. 9329 zawierają zmiany w przepisach o podatku dochodowym oraz procedurze i przepisach administracyjnych. Chociaż przepisy te eliminują pewne wymogi dotyczące podpisów osób trzecich, które uznawane są za utrudnienia w składaniu deklaracji podatkowych i innych formularzy drogą elektroniczną, wydaje się, że nie wprowadzono żadnych zmian do art. 754 wymogi wyborcze, w tym wymóg, aby wybory zawierały podpis partnera.

Automatyczna ulga w przypadku nieterminowego wyboru zgodnie z sekcją 754

Jeśli podatnik nie złoży w terminie ważne wybory na podstawie art. 754, automatyczne zwolnienie może być dostępne zgodnie z postanowieniami art. 301.9100-2. Na mocy tego przepisu podatnikowi przyznaje się automatyczne przedłużenie o 12 miesięcy od daty wymagalności dokonania niektórych wyborów regulacyjnych. Aby uzyskać ulgę na podstawie tych przepisów rozporządzenie nakazuje podatnikowi podjęcie czynności niezbędnych do prawidłowego przeprowadzenia wyborów zgodnie z ustawą lub obowiązującym przepisem. Do wymaganych czynności należy złożenie oryginału lub poprawionej deklaracji za rok, w którym podatnik zamierzał dokonać wyboru. oryginał lub poprawiona deklaracja musi zawierać poprawnie wypełnione wybory zgodnie z sekcją 754.

Wszelkie zeznania, oświadczenie o wyborze lub inna forma złożenia wniosku w celu uzyskania automatycznego przedłużenia muszą zawierać następujące dane u góry dokumentu: „ZGŁOSZONO NA PODSTAWIE §301.9100-2.” Ponadto, każde zgłoszenie dokonane w celu uzyskania automatycznego przedłużenia musi zostać przesłane na ten sam adres, który zostałby zastosowany, gdyby zgłoszenie zostało dokonane terminowo. Automatyczne przedłużenie nie wymaga decyzji dotyczącej pisma prywatnego, co oznacza, że opłaty użytkownika nie dotyczą podatników podejmujących działania naprawcze.

Przepisy przewidują również, że podatnicy dokonujący wyborów w ramach automatycznego przedłużenia (oraz wszyscy podatnicy, których podatek wybory miałyby wpływ na odpowiedzialność) muszą złożyć swoje zeznania w sposób zgodny z wyborami i muszą spełniać wszystkie inne wymogi dotyczące przeprowadzenia wyborów w roku, w którym wybory miały się odbyć, oraz za wszystkie lata, których to dotyczy; w przeciwnym razie IRS może unieważnić wybory.

Inne zadośćuczynienie za niedokonanie wyborów w odpowiednim czasie na podstawie ust. 754

Jeśli podatnik nie złoży w terminie prawidłowego Sec. 754 i automatyczne zwolnienie na mocy Regs. Sek. 301.9100-2 nie jest dostępne, jedynym środkiem ratunkowym może być skorzystanie z pomocy zgodnie z Regs. Sek. 301.9100-3.

Pod Regs. Sek. 301.9100-3 (a), wnioski o ulgę będą generalnie uwzględniane, jeśli podatnik przedstawi dowody potwierdzające, że podatnik działał rozsądnie iw dobrej wierze oraz że udzielenie przedłużenia nie naruszy interesów rządu.

Uznaje się, że podatnik działał rozsądnie i w dobrej wierze w odniesieniu do wnioskowanego przedłużenia, jeżeli podatnik (1) zażąda ulgi, zanim IRS odkryje niepowodzenie w dokonaniu wyboru; (2) nie dokonał wyboru z powodu zdarzeń interwencyjnych niezależnych od podatnika; (3) nie dokonał wyboru, ponieważ po dołożeniu należytej staranności (biorąc pod uwagę doświadczenie podatnika i złożoność zeznania lub wydania ) podatnik nie zdawał sobie sprawy z konieczności przeprowadzenia wyborów; (4) w uzasadniony sposób polegał na pisemnej poradie IRS; lub (5) w uzasadniony sposób polegał na wykwalifikowanym specjaliście podatkowym (w tym na pracowniku), a specjalista podatkowy nie dokonał wyboru lub nie doradził podatnikowi w dokonaniu wyboru.

Nie będzie uznawane za podatnika, który w uzasadniony sposób polegał na wykwalifikowanym doradcy podatkowym, jeżeli podatnik wiedział lub powinien był wiedzieć, że (1) specjalista nie był kompetentny do udzielania porad dotyczących wyborów regulacyjnych, lub (2 ) przedsiębiorca nie był świadomy wszystkich istotnych faktów.

Ponadto zostanie uznane, że podatnik nie działał w sposób rozsądny i w dobrej wierze w odniesieniu do wnioskowanego przedłużenia, jeżeli podatnik (1) stara się zmienić pozycja zwrotu, za którą nałożono lub mogłaby zostać nałożona kara związana z dokładnością w momencie, gdy podatnik wnioskuje o ulgę (biorąc pod uwagę wszelkie złożone kwalifikowane poprawione zeznanie), a nowe stanowisko wymaga lub zezwala na wybory regulacyjne, w odniesieniu do których występuje o ulgę; ( 2) został poinformowany we wszystkich istotnych aspektach o wymagane wybory i związane z nimi konsekwencje podatkowe, ale zdecydował się nie przeprowadzać wyborów; lub (3) korzysta z perspektywy czasu, zwracając się o pomoc.

Aby ubiegać się o ulgę na mocy Regs. Sek. 301.9100-3, muszą zostać spełnione bardzo szczegółowe wymogi faktyczne i proceduralne. Ponadto, ponieważ uzyskanie tej ulgi wymaga złożenia wniosku o wydanie orzeczenia w formie pisma prywatnego, obowiązują znaczne opłaty od użytkowników (9800 USD dla większości podatników zgodnie z obecnym harmonogramem).

Przepisy przewidują, że aby uzyskać to uznaniowe przedłużenie, podatnik musi złożyć szczegółowe oświadczenie złożone pod przysięgą (1) opisujące wydarzenia, które doprowadziły do niepowodzenia w dokonaniu ważnego wyboru i do wykrycia niepowodzenia; (2) wskazanie istnienia podstaw do przedłużenia wraz z oświadczeniami pod przysięgą innych osób, które popierają te podstawy; oraz (3) stwierdzenie, czy zeznanie podatnika lub deklaracje podatnika za rok (y) podatkowy (e), w których wybór powinien był zostać dokonany (lub jakikolwiek rok (y) podatkowy (e), na który wybór miałby wpływ, gdyby został dokonany w odpowiednim czasie) są rozpatrywane przez IRS lub rozpatrywane przez urząd apelacyjny lub sąd federalny. W odpowiednich przypadkach, podobne oświadczenia mogą być wymagane od osoby sporządzającej zeznanie podatkowe, każdej osoby fizycznej, która wniosła istotny wkład w przygotowanie deklaracji i każdy doradca podatkowy, który doradzał podatnikowi w sprawie wyborów.

Ponadto podatnik musi przedłożyć kopię wszelkich dokumentów odnoszących się do wyborów, a na żądanie musi dostarczyć kopię dokumentów podatnika zeznanie za każdy rok podatkowy, za który podatnik zwraca się o przedłużenie czasu na dokonanie wyborów (i wszelkie zwroty, na które mają wpływ wybory), wraz z kopią zeznań wszystkich innych podatników, których dotyczą wybory.

Wymogi dotyczące składania zeznań podatkowych i powiadamiania o Przeniesienie udziałów w spółce

W przypadku przeniesienia udziałów w spółce powodującego korektę podstawy zgodnie z ust. 743, spółka osobowa musi załączyć oświadczenie do deklaracji spółki za rok przeniesienia, w którym podaje się imię i nazwisko oraz numer identyfikacyjny podatnika (NIP) wspólnika przejmującego oraz obliczenie i przypisanie korekty podstawy (art. 1.743-1 (k) (1)). Obliczenie korekty podstawy jest generalnie określane według wzoru na poniższym rysunku.

Partner przejmujący nabywający udziały w drodze sprzedaży lub zamiany jest zobowiązany do powiadomienia partnerstwo na piśmie w ciągu 30 dni od przeniesienia. Pisemne zawiadomienie musi zawierać nazwisko, adres i NIP przejmującego oraz, jeśli jest znany, przekazującego; data przekazania; kwotę wszelkich zobowiązań przejętych lub podjętych przez przejmującego; oraz kwotę wszelkich pieniędzy i godziwą wartość rynkową (FMV) jakiejkolwiek innej nieruchomości dostarczonej lub która ma zostać wydana w ramach udziałów spółki. Ponadto pisemne powiadomienie spółki partnerskiej musi zostać podpisane pod groźbą kary za krzywoprzysięstwo (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)).

W przypadku przeniesienia w przypadku śmierci przejmujący partner musi powiadomić spółkę na piśmie w ciągu jednego roku od daty śmierci zbywającego.Pisemne zawiadomienie musi być podpisane pod karami za krzywoprzysięstwo i musi zawierać nazwiska, adresy i NIP zarówno zmarłego, jak i partnera przejmującego; datę, w której przejmujący stał się właścicielem udziału w spółce; FMV udziału w spółce w obowiązującym dniu wyceny; oraz metoda zastosowana do określenia FMV (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

Partnerstwo może polegać na tym pisemnym zawiadomieniu w celu ustalenia podstawowych korekt partnera przejmującego chyba że partner do spraw podatkowych lub jakikolwiek partner odpowiedzialny za federalne raportowanie podatku dochodowego spółki ma informacje wskazujące, że oświadczenie jest ewidentnie błędne. Partnerstwo nie jest zobowiązane do dokonywania korekty, dopóki nie otrzyma pisemnego powiadomienia. Jednakże spółka osobowa jest traktowana jako otrzymująca pisemne powiadomienie, jeśli partner do spraw podatkowych lub inny partner odpowiedzialny za federalne raportowanie podatku dochodowego spółki wie, że nastąpiło przeniesienie (Regs. Secs. 1.743-1 (k) ( 3) i (4)).

Jeżeli partner przejmujący nie zastosuje się do powyższego, przekazując pisemne powiadomienie, partnerstwo musi dołączyć oświadczenie do swojego zwrotu, gdy otrzyma inne powiadomienie. Oświadczenie musi zawierać nazwę i Numer NIP przejmującego, jeśli jest znany. Ponadto, na pierwszej stronie deklaracji spółki osobowej i na pierwszej stronie każdego wykazu lub zestawienia informacji dotyczących udziału w dochodach, odliczeń, kredytów itp. , następujący podpis musi być umieszczony w widocznym miejscu: „ZWRÓĆ ZGŁOSZONY ZGODNIE Z §1.743-1 (k) (5)”.

W ten sposób partnerstwo może zgłosić udział partnera przejmującego w elementach partnerstwa, bez dokonywania jakichkolwiek korekt na rzecz wspólnika przejmującego ived, spółka osobowa musi dokonać odpowiednich korekt podstawy majątku spółki, począwszy od daty przeniesienia, w każdym zmienionym zeznaniu, które w przeciwnym razie ma złożyć spółka, lub w kolejnym regularnie składanym zeznaniu. W tym czasie partnerstwo musi dostarczyć partnerowi przejmującemu wystarczające informacje, aby mógł złożyć poprawione deklaracje, aby właściwie odzwierciedlić art. 743 (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

Przestrzeganie tego przepisu jest szczególnie ważne w transakcjach fuzji i przejęć, gdy praktycy reprezentujący sprzedających są zaangażowani tylko w przygotowanie ostateczny zwrot spółki partnerskiej rozwiązanej z technicznego punktu widzenia (tj. gdy sprzedaż 50% lub więcej udziałów spółki nastąpi w ciągu 12 miesięcy zgodnie z sekcją 708 (b) (1) (B)), ponieważ praktycy nie mogą być w stanie zmienić ostateczny zwrot po sprzedaży, ani nie byli zaangażowani w przygotowanie wstępnego zwrotu partnerstwa, które zostało technicznie rozwiązane. To oczywiście tworzy kolejny obszar potencjalnego narażenia, dla którego działania naprawcze mogą nie być łatwo dostępne.

Wniosek

Ważne wybory zgodnie z rozdz. 754 może przynieść znaczne korzyści właścicielom podmiotów traktowanych jako spółki osobowe dla celów podatkowych (tj. Spółki jawne, spółki komandytowe, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i inne podmioty wieloosobowe, w odniesieniu do których dokonano wyboru w celu potraktowania podmiotu jako spółkę osobową dla celów podatkowych lub w przypadku której domyślną klasyfikacją w przypadku braku wyborów jest traktowanie podmiotu jako spółki osobowej), ponieważ umożliwia spółce „zwiększenie” podstawy majątku spółki. Jeśli uważa się, że podwyżka dotyczy majątku podlegającego amortyzacji lub amortyzacji, odliczenia amortyzacji są generalnie dozwolone w roku wyborów.

Niewłaściwe przeprowadzenie wyborów zeznania podatkowego jest głównym obszarem postępowania sądowego dla praktyków. Pojawienie się technologii elektronicznego składania zeznań podatkowych skomplikowało ten proces i stworzyło wyzwania proceduralne przy przeprowadzaniu wyborów wymagających podpisu partnera. Dlatego tak ważne jest, aby zarówno podatnicy, jak i praktycy mieli dogłębną wiedzę na temat wymogów regulacyjnych dotyczących dokonywania ważne wybory na podstawie art. 754. Równie ważne jest zrozumienie istniejących procedur pomocy, które mogą pozwolić na podjęcie działań naprawczych w przypadku nieumyślnego niespełnienia jakichkolwiek wymogów proceduralnych. Autorzy zalecają szczególną ostrożność przy dokonywaniu wyborów, zwłaszcza wyborów wymagających podpisu i praktyków, aby niczego nie pozostawiać przypadkowi.

EditorNotes

Kevin Anderson jest partnerem w krajowym urzędzie skarbowym w BDO USA LLP w Bethesda, MD .

Aby uzyskać dodatkowe informacje na temat tych elementów, skontaktuj się z panem Andersonem pod adresem 301-634-0222 lub [email protected].

O ile nie zaznaczono inaczej, współpracownicy są członkami lub powiązanymi z BDO USA LLP.