Okres przedawnienia egzekucji ściągalności podatku IRS wynosi zazwyczaj dziesięć lat od daty naliczenia podatku. Praktycy podatkowi, którzy są nowicjuszami w reprezentowaniu poboru podatków przez IRS może nie być w pełni świadomy wpływu, jaki przedawnienie (SOL) może mieć na daną sprawę, i odrzucić jego znaczenie, ponieważ data przedawnienia przypada na lata w przyszłość. Jednak w niektórych przypadkach założenie to może być kosztownym błędem. Wielu podatników, którzy mają saldo należne przy zeznaniu i nie mogą sobie pozwolić na zapłacenie w całości, skonsultuje się z doradcą podatkowym lub stroną internetową IRS, aby sprawdzić opcje płatności. Jednak taka sama liczba osób będzie unikać płacenia należnego podatku, dopóki ich sytuacja się nie pogorszy, a ich konto bankowe nie zostanie obciążone lub ich pracodawca otrzyma nakaz zajęcia wynagrodzenia z urzędu skarbowego dotyczący zaległego zobowiązania podatkowego pracownika. Jest to jeden z przykładów, w których zrozumienie historii przedawnienia konta może być wielką korzyścią.

W jaki sposób ustalany jest przedawnienie

Aby IRS mógł rozpocząć postępowanie windykacyjne, musi zostać naliczony podatek. Datę oceny rozpoczyna bieg przedawnienia w celach zbierania. Oceny dokonuje się, gdy odpowiedzialność podatnika jest rejestrowana i podpisywana przez urzędnika ds. Oceny w biurze Sekretarza Skarbu zgodnie z zasadami lub przepisami określonymi przez Sekretarza. Aby kwalifikować się do oceny, zeznanie podatkowe musi zawierać podlegający obowiązkowi raportowania dochód brutto i kwalifikowane odliczenia oraz obliczać dochód netto podlegający opodatkowaniu podatnika „z taką jednolitością, kompletnością i układem, że fizyczne zadanie obsługi i weryfikacji deklaracji może być łatwo wykonane”. Ogólnie rzecz biorąc, IRS musi oszacować należny podatek w ciągu trzech lat od daty złożenia zeznania przez podatnika. Trzyletni okres rozliczenia podatkowego może zostać przedłużony w pewnych okolicznościach. Na przykład SOL w sprawie wymiaru może zostać przedłużony do sześciu lat, gdy to zaniżenie dochodu brutto z powodu zawyżenia podstawy w złożonym zeznaniu lub gdy podatnik zaniża swój dochód brutto o 25% lub więcej.

Internal Revenue Manual (IRM) odnosi się do daty kończącej okres, w którym pobory mogą być egzekwowane jako Data wygaśnięcia Statutu Poboru lub CSED. Może istnieć więcej niż jedna data naliczenia i CSED na rok podatkowy. Jeśli zeznanie podlega audytowi lub podatnik złoży poprawioną deklarację i należny jest dodatkowy podatek, od daty naliczenia podatku doliczonego rozpocznie się dziesięcioletni okres pobierania podatków naliczonych w ramach audytu lub zmienionego zeznania. Wiele kar ma własne kody transakcji CSED na transkrypcjach rachunków IRS. CSED dla kary może być taki sam, jak podatek bazowy, ale nie zawsze tak jest. Przykładami kar, które mają własną datę CSED, są szacunkowa kara podatkowa, kara depozytowa, kara za zwłokę, różne kary cywilne, kara za oszustwo i kara za zaniedbanie.

Ważne jest, aby zrozumieć, że ocena i złożenie wniosku to dwie różne czynności. Złożony dotyczy procesu składania zwrotu do IRS. W przypadku deklaracji składanych drogą elektroniczną, IRS generalnie traktuje datę złożenia jako datę elektronicznego przesłania deklaracji do IRS. W przypadku zwrotów składanych w formie papierowej, które są wysyłane pocztą, datą zgłoszenia jest zazwyczaj data stempla pocztowego. Data złożenia zeznania składanego osobiście w centrum usług IRS to data fizycznego dostarczenia zeznania.

Ogólnie rzecz biorąc, jeśli podatnik we właściwym czasie złoży ich zwrotu przed pierwotnym terminem, terminem oceny będzie kilka tygodni po złożeniu zwrotu. Po złożeniu wniosku IRS zajmuje od pięciu do sześciu tygodni. To samo dotyczy zwrotów składanych przed wydłużonym terminem płatności lub później. W przypadku indywidualnego zeznania podatkowego złożonego 15 kwietnia lub wcześniej, data naliczenia niezapłaconego podatku przypada zazwyczaj w ostatnim tygodniu maja lub w pierwszym tygodniu czerwca.

Przykład: Katarina przesłała swoje federalne sprawozdanie z 2015 r. zeznanie podatkowe w dniu 15 października 2016 r. Saldo należne w jej zeznaniu wyniosło 1730 USD, ale nie dokonała płatności. Data zaksięgowania przez IRS podatku należnego w jej zeznaniu to 3 grudnia 2016 r .; w związku z tym CSED na kwotę 1730 USD należną 3 grudnia 2026 r. We wrześniu 2017 r. IRS zbadał zwrot Katariny za 2015 r. W swoim pierwotnie złożonym zeznaniu zapomniała zgłosić tradycyjną dystrybucję IRA, co skutkowało dodatkowym naliczeniem podatku za 2015 r. W wysokości 3.075 USD, które zostało odnotowane 9 listopada 2017 r. CSED dodatkowego podatku naliczonego w wyniku audytu to 9 listopada 2027 .

Rozliczenie podatku dochodowego, które nie zostało złożone przez podatnika, może również podlegać czynnościom egzekucyjnym. W przypadku zgłoszenia do IRS wystarczającego dochodu, że podatnik spełnia wymogi zgłoszenia, ale nie złoży zeznania, IRS może przygotować zeznanie w jego imieniu. Deklaracja podatkowa przygotowana przez IRS nazywa się substytutem zwrotu lub SFR.Przedawnienie rozpoczyna się z dniem ustalenia przez IRS podatku od SFR. Ważne jest, aby zrozumieć, że przedawnienie oceny nie rozpoczyna się wraz z przygotowaniem SFR. Tylko zeznanie złożone przez podatnika ma datę oceny. Nawet jeśli podatnik zgodzi się z wypełnionym SFR, SOL w sprawie wyceny nie rozpocznie się. Jeżeli podatnik złoży zeznanie za rok, za który urząd skarbowy przygotował już substytut zwrotu, rozpocznie się rozliczenie składki, ale przedawnienie windykacji nie rozpocznie się od złożenia zeznania złożonego przez podatnika lub w jego imieniu. . Jednak każdy dodatkowy podatek naliczony na złożonej deklaracji podatnika będzie miał nową datę naliczenia poboru.

W przypadku podatników, którzy składają fałszywe lub oszukańcze zeznanie, przedawnienie nie rozpoczyna się przedawnienia wymiaru i poboru. Innymi słowy, podatek może zostać naliczony, a sąd może rozpocząć postępowanie windykacyjne w dowolnym momencie, bez względu na dziesięcioletni termin. Należy pamiętać, że ciężar dowodu spoczywa na IRS w przypadku oszustwa.

Zawieszenie przedawnienia

Przedawnienie może zostać zawieszone lub przedłużone z powodu różnych działań podatnika. IRS ma zakaz kontynuowania działań windykacyjnych w trakcie tych działań. Mogą zdarzyć się sytuacje, w których więcej niż jedno działanie podatnika, które zawiesza lub przedłuża CSED, ma miejsce w tym samym czasie. Poniżej przedstawiono typowe działania podatników, które zawieszają CSED.

• Zgłoszenie upadłości: Zasadniczo ustawa zostaje zawieszona w okresie automatycznego wstrzymania postępowania upadłościowego plus sześć miesięcy po dacie ogłoszenia upadłości. Należy pamiętać, że SOL zostanie zawieszony, nawet jeśli podatnik i IRS zawrą porozumienie o przedłużeniu przedawnienia, zanim podatnik ogłosi upadłość.
• Wniosek o wysłuchanie w ramach procedury windykacji należności (CDP): SOL jest zawieszony od dnia, w którym Usługa otrzyma terminowe wezwanie do windykacji, do dnia, w którym rozstrzygnięcie z odwołań (w tym odwołań sądowych) stanie się ostateczne. Należy pamiętać, że CSED pozostaje zawieszony, nawet jeśli podatnik zapłacił podatek w całości, o ile nadal kwestionuje płatność. Nawet jeśli podatnik złoży wniosek do Sądu Podatkowego, zawieszenie SOL trwa. Jeżeli pozostało mniej niż dziewięćdziesiąt dni na SOL w dniu, w którym ustalenie stało się ostateczne, SOL zostanie przedłużony do dziewięćdziesięciu dni. Jeżeli podatnik wycofa swój wniosek o przesłuchanie CDP, SOL będzie kontynuować od dnia wycofania. Należy pamiętać, że SOL nie zostaje zawieszony, gdy podatnik złoży wniosek o przesłuchanie w sprawie równoważności.
• Złożenie kompromisowej oferty: SOL jest zawieszony do czasu rozpatrzenia oferty kompromisowej. Zawieszenie jest również zawieszane w trakcie procedury odwoławczej, jeśli IRS odrzuci ofertę, a podatnik złoży odwołanie w odpowiednim czasie. Jeśli IRS odrzuci ofertę, SOL zostaje zawieszony na kolejne 30 dni. Daje to podatnikowi wystarczająco dużo czasu na złożenie odwołania.
• Złożenie wniosku niewinnego małżonka: Zasadniczo SOL jest zawieszony w przypadku małżonka, który występuje z wnioskiem o zwolnienie niewinnego małżonka do wcześniejszej daty złożenia zrzeczenia się lub do 90-dniowego okresu petycja do sądu podatkowego minęła. Jeżeli podatnik składający ulgę niewinnemu małżonkowi złoży w terminie wniosek do Sądu Skarbowego, CSED zostaje zawieszony do czasu uprawomocnienia się decyzji, plus 60 dni po jej sfinalizowaniu.
• Umowa ratalna: SOL zostaje zawieszona na czas oczekiwania na proponowaną umowę w ratach oraz podczas procesu odwoławczego, jeśli proponowana umowa została odrzucona i złożono odwołanie w odpowiednim czasie. Jeśli proponowana umowa ratalna zostanie odrzucona lub rozwiązana, zawieszenie SOL zostaje przedłużone o dodatkowe trzydzieści dni. Dla celów zawieszenia CSED, umowę ratalną uważa się za rozwiązaną sześćdziesiąt dni po dacie wymienionej w CP523, Zawiadomieniu o niewywiązaniu się z umowy ratalnej MFW lub w liście 2975, Zawiadomieniu o niewywiązaniu się z umowy ratalnej w ramach I.R.C. § 6159 (b). Jeśli jednak podatnik w odpowiednim czasie zażąda przesłuchania w ramach programu windykacji (CAP), w którym zakwestionuje wypowiedzenie umowy ratalnej w ciągu 30 dni od daty wypowiedzenia, CSED podatnika będzie nadal zawieszony.
• Podatnik mieszkający poza Stanami Zjednoczonymi: gdy podatnik opuści Stany Zjednoczone na co najmniej sześć kolejnych miesięcy, wszelkie przepisy o przedawnieniu poboru należne obecnie na koncie podatnika zostaną zawieszone. Po powrocie do USA IRS będzie miał sześć miesięcy na podjęcie działań windykacyjnych przeciwko podatnikowi, nawet jeśli pierwotna windykacja SOL wygaśnie przed końcem sześciu miesięcy.
• Odroczenie wojskowe: okres CSED jest generalnie zawieszony od czasu pełnienia przez pracownika służby czynnej (czy to w strefie walki, czy nie) plus dodatkowe dwieście siedemdziesiąt dni po służbie.Dodatkowo, gdy podatnik pełni służbę czynną w Siłach Zbrojnych, czynności windykacyjne w zakresie podatku dochodowego (w tym naliczanie odsetek) ulegają zawieszeniu na okres do stu osiemdziesięciu dni po zakończeniu służby wojskowej. W tym celu za okres służby wojskowej uważa się okres rozpoczynający się w dniu, w którym członek służby wojskowej rozpoczyna służbę wojskową, a kończący się w dniu, w którym członek służby wojskowej zostaje zwolniony lub zmarł w trakcie pełnienia służby wojskowej. Windykacja zostanie zawieszona z tytułu należnego podatku dochodowego, który został wygenerowany przed lub w trakcie świadczenia usługi. Jednak zawieszenie ściągania należności może mieć miejsce tylko wtedy, gdy służba wojskowa „ma istotny wpływ” na podatnika. Zazwyczaj „istotny wpływ” oznacza, że miesięczny dochód podatnika jest niższy niż przed zgłoszeniem się do czynnej służby. Jeżeli osoba pełniąca służbę wojskową i jej małżonek złożą wspólne zeznanie, IRS również zawiesi postępowanie windykacyjne od małżonka. Odsetki i niezapłacenie kar nie będą naliczane w okresie odroczenia poboru dla wojskowych. Odsetki zaczną naliczać się po zakończeniu okresu odroczenia, a wszelkie odsetki naliczone przed wejściem podatnika do wojska pozostaną. Wyjątek dotyczący odsetek nie dotyczy należnego udziału członka służby w należnych podatkach na ubezpieczenie społeczne lub Medicare. Jeżeli wniosek żołnierza o odroczenie poboru należności wojskowych zostanie odrzucony, niższa z obowiązującej stopy procentowej lub 6% stopy procentowej zostanie naliczona od niezapłaconego podatku należnego w czasie, gdy podatnik służy w wojsku.
• Strefa bojowa lub operacje awaryjne: Gdy żołnierz lub cywil oferujący bezpośrednie wsparcie operacji wojskowych służy w wyznaczonej strefie walki, operacja awaryjna wyznaczona przez Departament Obrony lub kwalifikowany niebezpieczny obszar służbowy określony przez Kongresu, działania windykacyjne dotyczące ich federalnych zobowiązań podatkowych są zawieszone. Okres zawieszenia obejmuje cały czas służby podatnika w strefie walk lub operacji awaryjnej plus sto osiemdziesiąt dni po ostatnim dniu służby w strefie walki. Zawieszenie poboru zostaje dodatkowo wydłużone o liczbę dni, przez które podatnik przebywał w strefie walk w sezonie rozliczeniowym. W tym celu okres rozliczeń podatkowych trwa od 1 stycznia do 15 kwietnia lub do stu pięciu dni (stu sześciu dni, jeśli jest to rok przestępny). To zawieszenie czynności windykacyjnych rozciąga się również na małżonka żołnierza pełniącego służbę w strefie walk.
• Podatnik przesyła formularz 911, wniosek o pomoc w zakresie usług rzecznika podatkowego (TAS): Pod pewnymi warunkami SOL w sprawie poboru należności zostaje zawieszona, gdy podatnik lub upoważniony przedstawiciel podatnika złoży formularz 911, wniosek o pomoc dla rzecznika podatnika (I wniosek o nakaz pomocy podatnikowi). Czynności windykacyjne zostają zawieszone począwszy od dnia otrzymania przez TAS wniosku o udzielenie pomocy, a kończąc na dacie wydania przez TAS decyzji w tej sprawie.

Okres przedawnienia na rachunku podatnika może szybko się skomplikować. W przypadku dodatkowego naliczenia podatku wynikającego z audytu lub skorygowanego zeznania lub oceny kar po dokonaniu oceny pierwotnego zeznania podatnik może mieć na koncie wiele CSED. Ponadto, jeżeli podatnik służy w wojsku, złoży umowę ratalną lub zwróci się o pomoc do Rzecznika Podatnika, może nastąpić zawieszenie CSED, co wpłynie na to, która strategia windykacji może leżeć w najlepszym interesie podatnika.

===========

IRC §6502 (a) (1)

Komisarz ds. Revenue, przeciwko Lane-Wells Company i Technicraft Engineering Corporation, Sąd Najwyższy Stanów Zjednoczonych, nr 115, termin październik, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 lutego 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (06-04-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

===========

Arnold van Dyk jest licencjonowanym prawnikiem w Kalifornii i obecnie pełni funkcję dyrektora ds. Usług podatkowych w TaxAudit, największa w kraju usługa reprezentacji podatkowej oferująca zarówno reprezentację audytorską, jak i usługi w zakresie ulg podatkowych. W tej roli nadzoruje ponad 150 specjalistów podatkowych i pomaga podatnikom w reprezentowaniu IRS oraz ocenia zawiłości prawa podatkowego i regulacji, aby określić najlepsze strategie kontroli i rozstrzygania sporów podatkowych. Arnold prowadzi również własną kancelarię prawną, Kancelarie Prawne Arnolda van Dyk, koncentrując się na planowaniu podatków i majątku.