O período do estatuto de limitações para a execução da cobrança do IRS é geralmente de dez anos a partir da data em que o imposto é avaliado. Praticantes de imposto que são novos na representação de cobrança do IRS pode não estar totalmente ciente do impacto que o prazo de prescrição (SOL) pode ter em um caso e descartar sua relevância porque a data de prescrição está anos no futuro. No entanto, em alguns casos, essa suposição pode ser um erro caro. Muitos contribuintes que têm um saldo devido na declaração e não podem pagar integralmente consultam um fiscal ou o site do IRS para analisar suas opções de pagamento. No entanto, um número igual de pessoas evitará pagar o imposto devido até que sua situação se torne terrível e sua conta bancária seja cobrada ou seu empregador receba uma ordem de penhora de salário do IRS em relação às obrigações fiscais pendentes do funcionário. Este é um exemplo em que entender o estatuto do histórico de limitação da conta pode ser um grande benefício.

Como o estatuto de limitações é determinado

Para o IRS iniciar o processo de cobrança, o imposto deve ser avaliado. A data da avaliação dá início ao prazo de prescrição para fins de cobrança. Uma avaliação é feita quando o passivo de um contribuinte é registrado e assinado por um oficial de avaliação no escritório do Secretário do Tesouro de acordo com as regras ou regulamentos prescritos pelo Secretário. Para se qualificar para avaliação, uma declaração de imposto de renda deve incluir renda bruta reportável e deduções qualificadas e calcular a renda tributável líquida do contribuinte “com tal uniformidade, integridade e arranjo que a tarefa física de lidar e verificar as declarações pode ser prontamente realizada.” Geralmente, o IRS deve avaliar qualquer imposto devido no prazo de três anos a partir da data em que o contribuinte apresentar a declaração. O estatuto de avaliação de imposto de três anos pode ser prorrogado em certas circunstâncias. Por exemplo, o SOL sobre a avaliação pode ser estendido para seis anos quando houver é uma subavaliação da receita bruta devido a um excesso de base em uma declaração arquivada ou quando o contribuinte subestima sua receita bruta em 25% ou mais.

O Manual da Receita Federal (IRM) refere-se à data que termina o período em que as cobranças podem ser executadas como Data de Expiração do Estatuto de Cobrança ou CSED. Pode haver mais de uma data de avaliação e CSED para um ano fiscal. Se uma declaração for auditada ou um contribuinte apresentar uma declaração alterada e um imposto adicional for devido, a data em que o imposto adicionado é avaliado dará início ao estatuto de cobrança de dez anos sobre os impostos avaliados na auditoria ou na declaração alterada. Muitas penalidades têm seus próprios códigos de transação CSED nas transcrições de contas do IRS. O CSED para uma penalidade pode ser o mesmo que imposto subjacente, mas nem sempre é o caso. Exemplos de penalidades com data própria para o CSED são a penalidade tributária estimada, penalidade de depósito, penalidade por delinqüência, várias penalidades civis, penalidade por fraude e penalidade por negligência.

É importante entender que avaliada e ajuizada são duas ações distintas. Arquivado refere-se ao processo de envio de uma devolução ao IRS. Para devoluções arquivadas por e-mail, o IRS geralmente considera a data do pedido como a data em que a devolução é enviada eletronicamente ao IRS. Para devoluções arquivadas em papel que são enviadas pelo correio, a data de apresentação é geralmente a data do carimbo do correio. A data de apresentação de uma devolução apresentada pessoalmente em um centro de serviço do IRS é a data em que a devolução é entregue fisicamente.

Geralmente, se o contribuinte arquivar em tempo hábil sua devolução na data original de vencimento, a data de avaliação será algumas semanas após o pedido de devolução. Depois que uma devolução é registrada, o IRS leva de cinco a seis semanas para processá-la. O mesmo se aplica às devoluções que são apresentadas na data de vencimento estendida ou mais tarde. Para uma declaração de imposto de renda de pessoa física apresentada em ou antes de 15 de abril, a data de avaliação de qualquer imposto não pago será normalmente durante a última semana de maio ou a primeira semana de junho.

Exemplo: Katarina apresentou seu relatório federal de 2015 declaração de imposto de renda em 15 de outubro de 2016. O saldo devido na declaração era de $ 1.730, mas ela não apresentou o pagamento. A data em que a Receita Federal registrou o imposto devido em sua declaração foi 3 de dezembro de 2016; portanto, o CSED de $ 1.730 com vencimento é 3 de dezembro de 2026. Em setembro de 2017, o IRS auditou a devolução de 2015 de Katarina. Em sua declaração originalmente arquivada, ela se esqueceu de relatar uma distribuição tradicional do IRA, resultando em uma autuação fiscal adicional para 2015 totalizando $ 3.075, que foi registrada em 9 de novembro de 2017. O CSED sobre o imposto adicional apurado na auditoria é 9 de novembro de 2027 .

A declaração de imposto de renda que não for apresentada pelo contribuinte também pode ser objeto de ações de cobrança. Quando uma renda suficiente é informada ao IRS para que o contribuinte atenda aos requisitos de arquivamento, mas não apresente uma declaração, o IRS pode preparar a declaração em seu nome. Uma declaração de imposto de renda preparada pelo IRS é chamada de Substituto para Retorno ou SFR.O prazo prescricional de cobrança começa na data em que o IRS avalia o imposto sobre o SFR. É importante entender que o estatuto de limitações de avaliação não começa com a preparação do SFR. Apenas uma declaração de contribuinte tem data de avaliação. Mesmo que o contribuinte concorde com o SFR preenchido, o SOL na autuação não terá início. Se o contribuinte apresentar a declaração de um ano para o qual a Receita Federal já preparou substituto da devolução, terá início o SOL na autuação, mas o prazo de prescrição da cobrança não será reiniciado com a apresentação da declaração apresentada por ou em nome do contribuinte . No entanto, qualquer imposto adicional cobrado na declaração apresentada pelo contribuinte terá uma nova data de avaliação de cobrança.

Para aqueles contribuintes que apresentarem uma declaração falsa ou fraudulenta, os prazos de prescrição de avaliação e cobrança não começam. Em outras palavras, o imposto pode ser cobrado e o tribunal pode iniciar o processo de cobrança a qualquer momento, independentemente da limitação de dez anos. Lembre-se de que o ônus da prova recai sobre o IRS em situações de fraude.

Suspensão da prescrição

A prescrição de cobrança pode ser suspensa ou prorrogada em razão de diversas ações do contribuinte. O IRS está proibido de continuar as ações de fiscalização da cobrança enquanto essas ações estiverem em andamento. Pode haver casos em que mais de uma ação do contribuinte que suspende ou estende o CSED estejam ocorrendo ao mesmo tempo. Abaixo estão as ações comuns do contribuinte que suspendem o CSED.

• Pedido de Falência: Geralmente, o estatuto é suspenso durante o período de suspensão automática do processo de falência, mais seis meses após a data do cancelamento da falência. É importante lembrar que o SOL será suspenso ainda que o contribuinte e a Receita Federal celebrem um acordo para prorrogar a prescrição antes que o contribuinte entre em falência.
• Solicitação de audiência de devido processo de cobrança (CDP): O SOL é suspenso a partir da data em que o Serviço recebe uma solicitação de devido processo de cobrança em tempo hábil até a data em que a determinação dos Recursos (incluindo recursos judiciais) se torna final. Vale lembrar que o CSED permanece suspenso mesmo que o contribuinte tenha pago integralmente o imposto, desde que ainda esteja contestando o pagamento. Mesmo que o contribuinte entre com ação no Tribunal de Justiça, a suspensão do SOL continua. Se faltarem menos de noventa dias para o SOL na data em que a determinação se tornar final, o SOL será prorrogado por noventa dias iguais. Se o contribuinte desistir do pedido de audiência do CDP, o SOL continuará a partir da data de desistência. Observe que o SOL não é suspenso quando um contribuinte solicita uma audiência de equivalência.
• Arquivamento de uma oferta de compromisso: O SOL está suspenso enquanto uma oferta de compromisso está pendente. Também fica suspenso durante o processo de Recursos se a Receita Federal rejeitar a oferta e o contribuinte entrar com recurso tempestivamente. Se o IRS rejeitar uma oferta, o SOL será suspenso por mais 30 dias depois disso. Isso dá ao contribuinte tempo suficiente para entrar com um recurso.
• Arquivamento de um pedido de cônjuge inocente: Geralmente, a SOL é suspensa para o cônjuge que arquiva um pedido de reparação de cônjuge inocente até o mais cedo da data em que a renúncia é protocolada, ou até o período de 90 dias para peticionamento do Tribunal Fiscal foi aprovado. Caso o contribuinte que ajuiza a tutela do cônjuge inocente entre com pedido oportuno na Justiça Tributária, o CSED fica suspenso até a decisão final, mais 60 dias após a finalização.
• Contrato de parcelamento: O SOL é suspenso enquanto um contrato de parcelamento proposto está pendente e durante o processo de apelação se o contrato proposto foi rejeitado e um recurso foi enviado em tempo hábil. Se um acordo de parcelamento proposto for rejeitado ou rescindido, a suspensão do SOL é estendida por mais trinta dias. Para fins de suspensão do CSED, um contrato de parcelamento é considerado rescindido sessenta dias após a data listada no CP523, Notificação padrão do contrato de parcelamento do FMI ou Carta 2975, Notificação de contrato de parcelamento inadimplente sob I.R.C §6159 (b). No entanto, se um contribuinte solicitar tempestivamente uma audiência do Programa de Apelação de Cobrança (CAP) contestando a rescisão de um contrato de parcelamento no prazo de 30 dias após a data do aviso de rescisão, o CSED do contribuinte continuará a ser suspenso.
• Contribuinte que mora fora dos EUA: quando um contribuinte deixa os EUA por pelo menos seis meses contínuos, qualquer limitação de cobrança atualmente em execução na conta do contribuinte será suspensa. Ao retornar aos EUA, o IRS terá seis meses para prosseguir com a ação de cobrança contra o contribuinte, mesmo se a cobrança SOL original expirar antes do final dos seis meses.
• Adiamento militar: O período de CSED é geralmente suspenso a partir do momento em que o funcionário está em serviço ativo (seja em uma zona de combate ou não), mais duzentos e setenta dias adicionais após seu serviço.Além disso, quando o contribuinte estiver exercendo funções na ativa nas Forças Armadas, as ações de cobrança do imposto de renda (inclusive a incidência de juros) ficam suspensas por até cento e oitenta dias após o término do serviço militar. Para tanto, considera-se período de vigência do serviço militar o período que se inicia na data de início do serviço militar e termina na data em que é dispensado do serviço militar ou falece durante o serviço militar. As ações de cobrança serão suspensas sobre qualquer imposto de renda devido gerado antes ou durante o serviço. No entanto, esta suspensão da ação de cobrança só pode ocorrer se o contribuinte for “materialmente afetado” pelo serviço militar. Normalmente, “materialmente afetado” significa que a renda mensal do contribuinte é menor do que antes de se declarar na ativa. Se o militar e seu cônjuge apresentarem uma declaração conjunta, o IRS também suspenderá a ação de cobrança do cônjuge. Juros e multas por falta de pagamento não serão acumulados durante o período de cobrança diferida para membros do serviço militar. Os juros começarão a ser acumulados após a conclusão do período de diferimento, e quaisquer juros acumulados antes de o contribuinte entrar no serviço militar permanecerão. A exceção de juros não se aplica à parcela devida do funcionário da Previdência Social ou do Medicare. Se o pedido do membro do serviço para o adiamento da cobrança militar for negado, o menor da taxa de juros aplicável ou uma taxa de juros de 6% incidirá sobre qualquer imposto não pago devido enquanto o contribuinte estiver servindo no exército.
• Zona de combate ou operações de contingência: quando um soldado ou um civil oferecendo apoio direto de operações militares serve em uma zona de combate designada, uma operação de contingência designada pelo Departamento de Defesa, ou uma área de serviço perigoso qualificada definida por Congresso, as ações de cobrança de sua obrigação tributária federal estão suspensas. O período de suspensão inclui todo o tempo de serviço do contribuinte em zona de combate ou operação de contingência, mais cento e oitenta dias após o último dia de serviço em zona de combate. A suspensão da cobrança é ainda prorrogada pelo número de dias que o contribuinte serviu em uma zona de combate durante a temporada de declaração de impostos. Para tanto, o período de apresentação do imposto é de 1º de janeiro a 15 de abril, ou até cento e cinco dias (cento e seis dias se for ano bissexto). Essa suspensão das ações de cobrança também se estende ao cônjuge do servo servindo em zona de combate.
• O contribuinte apresenta o formulário 911, Solicitação de assistência do Taxpayer Advocate Service (TAS): Sob certas condições, a SOL sobre as cobranças é suspensa quando um contribuinte ou representante autorizado do contribuinte preenche o Formulário 911, Solicitação de Assistência ao Serviço de Advocacia do Contribuinte (E Pedido de Ordem de Auxílio ao Contribuinte). As ações de cobrança são suspensas a partir da data em que a unidade TAS recebe o pedido de assistência e termina na data em que a unidade TAS profere sua decisão sobre o assunto.

A prescrição da conta do contribuinte pode se tornar complicado rapidamente. Se houver uma avaliação adicional de imposto decorrente de uma auditoria ou declaração alterada ou uma avaliação de penalidades após a avaliação da declaração original, o contribuinte pode acabar tendo vários CSED em sua conta. Além disso, se o contribuinte atuar no serviço militar, entrar com acordo de parcelamento ou solicitar assistência do Advogado do Contribuinte, a CSED poderá ser suspensa, afetando qual estratégia de resolução de cobrança pode ser do melhor interesse do contribuinte.

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IRC §6502 (a) (1)

Comissário interno Revenue, v. Lane-Wells Company e Technicraft Engineering Corporation, Supremo Tribunal dos Estados Unidos, No. 115, Prazo de outubro, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 de fevereiro de 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (06-04-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

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Arnold van Dyk é um advogado licenciado da Califórnia e atualmente atua como Diretor de Serviços Fiscais em TaxAudit, o maior serviço de representação fiscal do país, oferecendo serviços de representação de auditoria e de redução de dívidas fiscais. Nessa função, ele supervisiona mais de 150 profissionais tributários e auxilia os contribuintes com representação do IRS e avalia as complexidades da legislação e regulamentos tributários para determinar as melhores estratégias para auditoria e resolução de dívidas fiscais. Arnold também opera seu próprio escritório de advocacia, o Escritório de Advocacia de Arnold van Dyk, com foco em planejamento tributário e imobiliário.