Parceiros & Parcerias

Para ajustar a base da propriedade da parceria mediante a transferência de uma participação nos termos do Sec. 743 (b) ou para ajustar a base da propriedade da parceria após uma distribuição nos termos da Seç. 734 (b), um contribuinte geralmente deve fazer um Sec. 754 eleição. Embora fazer a eleição pareça simples, não é incomum que uma parceria tente fazer um Sec. Válido. 754 eleição, apenas para descobrir que inadvertidamente falhou em satisfazer todos os requisitos regulamentares. Onde uma parceria falhou em fazer corretamente o Sec. 754 eleição, recurso limitado pode estar disponível para buscar ação corretiva.

Regs. Sec. 1.754-1 (b) (1) estabelece que uma eleição de acordo com a Seção 754 para ajustar a base da propriedade da parceria sob as Secs. 734 (b) e 743 (b) devem ser feitas em uma declaração por escrito arquivada com a declaração de parceria para o ano fiscal durante o qual a distribuição ou transferência ocorre. Para que a opção seja válida, a declaração deve ser apresentada o mais tardar no prazo previsto para a apresentação da declaração (incluindo prorrogações) do exercício fiscal. Além disso, uma seção válida. 754 eleição deve (1) estabelecer o nome e endereço da parceria fazendo a eleição, (2) ser assinada por qualquer um dos parceiros, e (3) conter uma declaração de que a parceria elege nos termos da Seç. 754 para aplicar as disposições das Secs. 734 (b) e 743 (b).

Publicação do IRS 4163, Informação de Arquivo Eletrônico Modernizado (MeF) para Provedores de Arquivo Eletrônico Autorizado do IRS para Retorno de Negócios (rev. Dezembro de 2014), que fornece orientação para os contribuintes sobre a inclusão de formulários e eleições que exigem assinaturas ao preencher uma declaração de imposto de renda por e-mail, indica que, quando um contribuinte está fazendo uma escolha que requer uma assinatura, uma opção assinada pode ser anexada à declaração e-arquivada em um PDF. É importante notar que o Conselho do IRS revisou os regulamentos para identificar formulários e eleições que exigem uma assinatura separada para determinar se os requisitos de assinatura podem ser alterados. T.D. 9300 e T.D. 9329 contêm emendas aos regulamentos de imposto de renda e aos regulamentos de procedimento e administração. Embora esses regulamentos eliminem certos requisitos de assinatura de terceiros considerados como impedimentos à apresentação eletrônica de declarações de impostos e outros formulários, nenhuma alteração parece ter sido feita ao Sec. 754 requisitos eleitorais, incluindo o requisito de que a eleição contenha a assinatura de um parceiro.

Alívio automático por falha na eleição oportuna, nos termos da Seção 754

Se o contribuinte não apresentar atempadamente um eleição válida do Sec. 754, a isenção automática pode estar disponível sob os Regs. Sec. 301.9100-2. Nos termos deste regulamento, é concedida ao contribuinte uma prorrogação automática de 12 meses a partir da data de vencimento para fazer certas escolhas regulamentares. Para obter alívio ao abrigo destas disposições , o regulamento obriga o contribuinte a tomar as medidas necessárias para apresentar corretamente a eleição de acordo com o estatuto ou o regulamento aplicável. As etapas necessárias incluem a apresentação de uma declaração original ou alterada para o ano em que o contribuinte pretendia que a opção fosse efetiva. a declaração original ou emendada deve incluir a eleição do Sec. 754 corretamente preenchida.

Qualquer declaração, declaração de eleição ou outra forma de arquivamento feita para obter uma extensão automática deve fornecer a seguinte equipe citação no topo do documento: “ARQUIVADO DE ACORDO COM §301.9100-2.” Além disso, qualquer depósito feito para obter uma prorrogação automática deve ser enviado ao mesmo endereço que teria solicitado se o depósito tivesse sido feito no prazo. Uma extensão automática não requer uma decisão por carta privada, o que significa que as taxas de usuário não se aplicam aos contribuintes que tomam medidas corretivas.

Os regulamentos também estabelecem que os contribuintes optem por uma extensão automática (e todos os contribuintes cujos impostos a responsabilidade seria afetada pela eleição) deve apresentar seu (s) retorno (ões) de maneira consistente com a eleição e deve cumprir todos os outros requisitos para fazer a eleição para o ano em que a eleição deveria ter sido feita e para todos os anos afetados; caso contrário, o IRS pode invalidar a eleição.

Outro alívio por falha em fazer uma eleição oportuna sob o Sec. 754

Se o contribuinte não apresentar atempadamente um Sec. Válido 754 eleição e alívio automático sob Regs. Sec. 301.9100-2 não está disponível, o único recurso pode ser buscar alívio nos termos do Regs. Sec. 301.9100-3.

Sob Regs. Sec. 301.9100-3 (a), os pedidos de alívio geralmente serão concedidos se o contribuinte fornecer evidências que demonstrem que o contribuinte agiu de maneira razoável e de boa fé e que a concessão da extensão não prejudicará os interesses do governo.

Será considerado que o contribuinte agiu de forma razoável e de boa fé em relação à prorrogação solicitada se o contribuinte (1) solicitar alívio antes que o IRS descubra a omissão de fazer a escolha; (2) falhou em fazer a eleição devido a eventos intervenientes fora do controle do contribuinte; (3) falhou em fazer a eleição porque, após exercer uma diligência razoável (levando em consideração a experiência do contribuinte e a complexidade da declaração ou questão ), o contribuinte desconhecia a necessidade da eleição; (4) confiou razoavelmente no conselho escrito do IRS; ou (5) confiou razoavelmente em um profissional tributário qualificado (incluindo um funcionário), e o profissional tributário falhou em fazer, ou aconselhou o contribuinte a fazer, a escolha.

Não será considerado que um contribuinte confiou razoavelmente em um profissional tributário qualificado se o contribuinte soubesse, ou devesse saber, que (1) o profissional não era competente para prestar aconselhamento sobre a eleição regulatória, ou (2 ) o profissional não tinha conhecimento de todos os fatos relevantes.

Além disso, será considerado que um contribuinte não agiu de forma razoável e de boa fé em relação a uma extensão solicitada se o contribuinte (1) buscar alterar um posição de devolução para a qual uma penalidade relacionada à precisão foi ou poderia ser imposta no momento em que o contribuinte solicita alívio (levando em consideração qualquer declaração alterada qualificada apresentada), e a nova posição exige ou permite uma eleição regulatória para a qual a compensação é solicitada; ( 2) foi informado em todos os aspectos materiais do eleição exigida e consequências fiscais relacionadas, mas optou por não apresentar a eleição; ou (3) usa a visão retrospectiva ao solicitar alívio.

Para buscar alívio sob os Regs. Sec. 301.9100-3, requisitos factuais e processuais muito específicos devem ser satisfeitos. Além disso, como a obtenção dessa medida requer a solicitação de uma decisão por carta privada, taxas substanciais ao usuário se aplicam (US $ 9.800 para a maioria dos contribuintes segundo o cronograma atual).

Os regulamentos estabelecem que, para obter essa extensão discricionária, o contribuinte deve apresentar uma declaração juramentada detalhada (1) descrevendo os eventos que levaram ao fracasso em fazer uma eleição válida e à descoberta do fracasso; (2) indicando a existência de motivos para a prorrogação, juntamente com declarações juramentadas de terceiros que os apoiem; e (3) declarando se a declaração do contribuinte ou declarações para o (s) ano (s) fiscal (s) em que a opção deveria ter sido feita (ou qualquer ano fiscal (s) que teria sido afetado pela escolha se tivesse sido feito em tempo hábil) estão sendo examinados pelo IRS ou considerados por um escritório de recursos ou um tribunal federal. Em casos apropriados, declarações semelhantes podem ser exigidas do preparador da declaração de imposto do contribuinte, qualquer pessoa que tenha feito uma contribuição substancial para a preparação da declaração , e qualquer profissional da área tributária que aconselhou o contribuinte sobre a eleição.

Além disso, o contribuinte deverá apresentar cópia de todos os documentos referentes à eleição e, quando solicitado, deverá apresentar cópia dos documentos do contribuinte declaração para qualquer ano fiscal para o qual o contribuinte solicite uma prorrogação do prazo para fazer a eleição (e qualquer declaração afetada pela eleição), juntamente com uma cópia das declarações de quaisquer outros contribuintes afetados pela eleição.

Requerimentos de Declaração de Imposto e Notificação uma transferência de participação de parceria

No caso de uma transferência de uma participação de parceria que dê origem a um ajuste de base nos termos do Sec. 743, a parceria deve anexar uma declaração à declaração de parceria para o ano da transferência que fornece o nome e número de identificação de contribuinte (TIN) do parceiro cessionário e o cálculo e alocação do ajuste de base (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (1)). O cálculo do ajuste de base é geralmente determinado pela fórmula no quadro abaixo.

Um parceiro cessionário que adquira um interesse por venda ou troca deve notificar o parceria por escrito no prazo de 30 dias após a transferência. A notificação por escrito deve conter o nome, endereço e TIN do cessionário e, se conhecido, do cedente; a data da transferência; o montante de quaisquer responsabilidades assumidas ou assumidas, sujeitas ao cessionário; e o valor de qualquer dinheiro e o valor justo de mercado (FMV) de qualquer outra propriedade entregue ou a ser entregue para a participação da parceria. Além disso, a notificação por escrito à parceria deve ser assinada sob pena de perjúrio (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)).

Para uma transferência em caso de morte, o cessionário o parceiro deve notificar a parceria, por escrito, no prazo de um ano a partir da data do falecimento do cedente.A notificação por escrito deve ser assinada sob pena de perjúrio e deve incluir os nomes, endereços e NIFs do falecido e do parceiro cessionário; a data em que o cessionário se tornou o proprietário da participação societária; o FMV da participação da sociedade na data de avaliação aplicável; e o método usado para determinar FMV (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

A parceria pode contar com esta notificação por escrito para determinar os ajustes de base do parceiro cessionário a menos que o parceiro para assuntos fiscais ou qualquer parceiro que seja responsável pelo relatório de imposto de renda federal da parceria tenha informações que indiquem que a declaração está claramente errada. A parceria não é obrigada a fazer o ajuste até que tenha recebido um aviso por escrito. No entanto, a parceria é tratada como tendo recebido notificação por escrito se o parceiro de assuntos fiscais ou outro parceiro que tem responsabilidade pelo relatório de imposto de renda federal da parceria souber que houve uma transferência (Regs. Secs. 1.743-1 (k) ( 3) e (4)).

Se o parceiro cessionário não cumprir fornecendo notificação por escrito, a parceria deve anexar uma declaração à sua devolução quando for notificada de outra forma. A declaração deve conter o nome e TIN, se conhecido, do cessionário. Além disso, na primeira página do retorno da parceria e na primeira página de qualquer cronograma ou declaração de informações relativas à participação do parceiro cessionário nos rendimentos, deduções, créditos, etc. , a seguinte legenda deve aparecer com destaque: “DEVOLVER ARQUIVADO DE ACORDO COM §1.743-1 (k) (5).”

Desta forma, a parceria pode relatar a participação do parceiro cessionário nos itens da parceria, sem que nenhum ajuste seja feito para o benefício do parceiro cessionário. Após notificação por escrito é recebido ived, a parceria deve fazer os ajustes aplicáveis à base da propriedade da parceria, a partir da data da transferência, em qualquer declaração alterada de outra forma a ser apresentada pela parceria ou na próxima declaração regularmente registrada. Nesse momento, a parceria deve fornecer informações suficientes para que o parceiro cessionário apresente as devoluções corrigidas para refletir adequadamente o Sec. 743 ajuste (Regs. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

A adesão a este regulamento é especialmente importante em transações de fusão e aquisição, quando os profissionais que representam os vendedores são contratados para preparar apenas o retorno final de uma parceria terminada tecnicamente (ou seja, quando uma venda de 50% ou mais dos interesses da parceria ocorre dentro de 12 meses nos termos da Seção 708 (b) (1) (B)), já que os profissionais podem não ser capazes de alterar o retorno final pós-venda nem foram contratados para preparar o retorno inicial de uma parceria encerrada tecnicamente. Isso, é claro, cria outra área de exposição potencial para a qual a ação corretiva pode não estar facilmente disponível.

Conclusão

Uma eleição válida sob a Seç. 754 poderia beneficiar substancialmente os proprietários de entidades tratadas como sociedades para fins fiscais (ou seja, sociedades em geral, sociedades limitadas, sociedades de responsabilidade limitada, sociedades de responsabilidade limitada e outras entidades com vários membros para as quais foi feita uma opção de seleção para tratar a entidade como uma parceria para fins fiscais, ou para a qual a classificação padrão na ausência de uma eleição é tratar a entidade como uma parceria), pois permite que uma parceria “intensifique” a base dos ativos dentro da parceria. Quando o aumento é considerado relacionado a propriedade depreciável ou amortizável, as deduções de depreciação e amortização são geralmente permitidas no ano da eleição.

A falha em executar as eleições de declaração de imposto de forma adequada é uma área importante de litígio para praticantes. O advento da tecnologia de declaração de impostos e-arquivamento complicou o processo e apresentou desafios processuais para a execução de eleições que exigem a assinatura de um parceiro. Portanto, é crucial para contribuintes e profissionais ter um forte conhecimento dos requisitos regulamentares para fazer uma eleição válida do Sec. 754. É igualmente importante compreender os procedimentos de alívio existentes que podem permitir uma ação corretiva no caso de quaisquer requisitos processuais não serem cumpridos inadvertidamente. Os autores recomendam extrema cautela ao fazer eleições, especialmente eleições que exigem assinaturas, e exortar profissionais para não deixar nada ao acaso.

EditorNotes

Kevin Anderson é sócio, National Tax Office, da BDO USA LLP em Bethesda, Md .

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