Parteneri & Parteneriate

Pentru a ajusta baza proprietății parteneriatului la transferul unei dobânzi în conformitate cu sec. 743 (b) sau pentru ajustarea bazei de proprietate a parteneriatului în urma unei distribuții conform Sec. 734 (b), un contribuabil trebuie să facă, în general, o secțiune. 754 alegeri. Deși alegerea pare simplă, nu este neobișnuit ca un parteneriat să încerce să facă un Sec. Valid. 754, doar pentru a constata că, din greșeală, nu a îndeplinit toate cerințele de reglementare. În cazul în care un parteneriat nu a reușit să facă în mod corespunzător Sec. 754 alegeri, poate fi disponibil un recurs limitat pentru a întreprinde acțiuni corective.

Reg. Sec. 1.754-1 (b) (1) prevede că o alegere în temeiul sec. 754 pentru ajustarea bazei de proprietate a parteneriatului în conformitate cu sec. 734 (b) și 743 (b) se vor face într-o declarație scrisă depusă împreună cu declarația parteneriatului pentru anul fiscal în cursul căruia are loc distribuirea sau transferul. Pentru ca alegerile să fie valabile, declarația trebuie depusă nu mai târziu de timpul prescris pentru depunerea declarației (inclusiv prelungirile) pentru anul fiscal. Mai mult, o secțiune valabilă. Alegerea 754 trebuie (1) să stabilească numele și adresa parteneriatului care face alegerile, (2) să fie semnată de oricare dintre parteneri și (3) să conțină o declarație conform căreia parteneriatul alege în conformitate cu Sec. 754 pentru a aplica prevederile Sec. 734 (b) și 743 (b).

Publicația IRS 4163, Informații despre fișierul electronic modernizat (MeF) pentru furnizorii autorizați de fișiere electronice IRS pentru returnări de afaceri (rev. Decembrie 2014), care oferă îndrumări către contribuabilii care includ formularele și alegerile care necesită semnături la depunerea electronică a declarației fiscale indică faptul că, atunci când un contribuabil face alegeri care necesită o semnătură, o alegere semnată poate fi atașată la declarația e-depusă într-un PDF. Este demn de remarcat faptul că avocatul IRS a revizuit reglementările pentru a identifica formulare și alegeri care necesită o semnătură separată pentru a determina dacă cerințele de semnătură ar putea fi modificate. T.D. 9300 și T.D. 9329 conțin modificări ale reglementărilor privind impozitul pe venit și ale procedurilor și reglementărilor administrative. În timp ce aceste reglementări elimină anumite cerințe privind semnătura terților, considerate a fi impedimente pentru depunerea electronică a declarațiilor fiscale și a altor formulare, nu pare să fi fost aduse modificări Sec. 754 cerințe electorale, inclusiv cerința ca alegerile să conțină semnătura unui partener.

Scutire automată pentru eșecul alegerii în timp util conform secțiunii 754

Dacă contribuabilul nu depune în timp util un alegeri valabile în secțiunea 754, scutirea automată poate fi disponibilă în conformitate cu Reg. sec. 301.9100-2. Conform acestui regulament, unui contribuabil i se acordă o prelungire automată de 12 luni de la data scadenței pentru efectuarea anumitor alegeri de reglementare. Pentru a obține scutire în temeiul acestor dispoziții , regulamentul impune ca contribuabilul să ia măsurile necesare pentru a depune corect alegerile în conformitate cu statutul sau regulamentul aplicabil. Etapele necesare includ depunerea unei declarații originale sau modificate pentru anul în care contribuabilul a intenționat ca alegerile să fie eficiente. declarația originală sau modificată trebuie să includă alegerile din secțiunea 754 completate corect.

Orice declarație, declarație de alegere sau orice altă formă de depunere făcută pentru a obține o prelungire automată trebuie să furnizeze următoarea stație mențiunea din partea de sus a documentului: „ARCHIVAT ÎN CONFORMITATE CU §301.9100-2.” În plus, orice depunere făcută pentru a obține o extensie automată trebuie trimisă la aceeași adresă care s-ar fi aplicat dacă depunerea ar fi fost făcută în timp util. O prelungire automată nu necesită o hotărâre prin scrisoare privată, ceea ce înseamnă că taxele de utilizare nu se aplică contribuabililor care iau măsuri corective.

Regulamentele prevăd, de asemenea, ca contribuabilii să facă alegeri în cadrul unei prelungiri automate (și toți contribuabilii a căror impozitare răspunderea ar fi afectată de alegeri) trebuie să depună declarațiile lor într-un mod care să fie în concordanță cu alegerile și trebuie să respecte toate celelalte cerințe pentru efectuarea alegerilor pentru anul în care ar fi trebuit să se facă alegerile și pentru toți anii afectați; în caz contrar, IRS poate invalida alegerile.

Alte scutiri pentru nerespectarea alegerilor în timp util conform sec. 754

Dacă contribuabilul nu reușește să depună în timp util o secțiune validă. 754 alegeri și scutiri automate în conformitate cu Reg. Sec. 301.9100-2 nu este disponibil, singurul recurs poate fi să solicite ajutor în conformitate cu Reg. Sec. 301.9100-3.

În conformitate cu Reg. Sec. 301.9100-3 (a), cererile de scutire vor fi acordate, în general, în cazul în care contribuabilul furnizează dovezi care stabilesc că contribuabilul a acționat în mod rezonabil și cu bună credință și că acordarea prelungirii nu va aduce atingere intereselor guvernului.

Un contribuabil va fi considerat că a acționat în mod rezonabil și cu bună credință în ceea ce privește prelungirea solicitată în cazul în care contribuabilul (1) solicită scutire înainte ca IRS să descopere eșecul alegerilor; (2) nu a reușit să facă alegerile din cauza evenimentelor intervenite în afara controlului contribuabilului; (3) nu a reușit să facă alegerile deoarece, după exercitarea unei diligențe rezonabile (ținând cont de experiența contribuabilului și de complexitatea declarației sau emisiunii) ), contribuabilul nu era conștient de necesitatea alegerilor; (4) s-a bazat în mod rezonabil pe sfaturile scrise ale IRS; sau (5) s-a bazat în mod rezonabil pe un profesionist fiscal calificat (inclusiv un angajat), iar profesionistul fiscal nu a reușit să facă sau să sfătuiască contribuabilul să facă alegerile.

Nu se va considera că un contribuabil s-a bazat în mod rezonabil pe un profesionist calificat în domeniul fiscal dacă contribuabilul știa sau ar fi trebuit să știe că (1) profesionistul nu era competent să ofere sfaturi cu privire la alegerile de reglementare sau (2) ) profesionistul nu a fost la curent cu toate faptele relevante.

Mai mult, se va considera că un contribuabil nu a acționat în mod rezonabil și cu bună credință în ceea ce privește prelungirea solicitată în cazul în care contribuabilul (1) încearcă să modifice un poziția de returnare pentru care a fost sau ar putea fi impusă o sancțiune legată de acuratețe în momentul în care contribuabilul solicită scutire (luând în considerare orice declarație modificată calificată depusă), iar noua poziție necesită sau permite alegeri de reglementare pentru care se solicită scutire; ( 2) a fost informat în toate privințele materiale ale a solicitat alegeri și consecințe fiscale conexe, dar a ales să nu depună alegerile; sau (3) folosește retrospectiva pentru a solicita ajutor.

Pentru a urmări ajutor în conformitate cu Regs. Sec. 301.9100-3, trebuie îndeplinite cerințe factuale și procedurale foarte specifice. În plus, deoarece obținerea acestei scutiri necesită solicitarea unei hotărâri prin scrisoare privată, se aplică taxe substanțiale de utilizare (9.800 USD pentru majoritatea contribuabililor conform graficului actual).

Regulamentele prevăd că, pentru a obține această prelungire discreționară, contribuabilul trebuie să prezinte o declarație jurată detaliată (1) care descrie evenimentele care au condus la eșecul alegerilor valabile și la descoperirea eșecului; (2) indicând existența temeiurilor pentru prelungire, împreună cu declarațiile pe afirmație jurate de către alții care susțin aceste motive; și (3) precizarea dacă declarația sau declarațiile contribuabilului pentru anul fiscal în care ar fi trebuit să se facă alegerile (sau orice an (i) fiscal care ar fi fost afectat de alegeri dacă ar fi fost făcute în timp util) fie sunt examinați de IRS, fie sunt luați în considerare de un birou de apel sau de o instanță federală. În cazurile adecvate, pot fi solicitate declarații similare pregătitorului de declarație fiscală al contribuabilului, orice persoană care a adus o contribuție substanțială la pregătirea declarației și orice profesionist fiscal care a consiliat contribuabilul cu privire la alegeri.

În plus, contribuabilul trebuie să prezinte o copie a oricăror documente care se referă la alegeri și, la cerere, trebuie să prezinte o copie a contribuabilului declarație pentru orice an fiscal pentru care contribuabilul solicită o prelungire a timpului pentru efectuarea alegerilor (și orice declarație afectată de alegeri), împreună cu o copie a declarațiilor oricăror alți contribuabili afectați de alegeri.

Cerințe privind depunerea declarațiilor fiscale și notificarea un transfer de interes de parteneriat

În cazul unui transfer de interes de parteneriat care dă naștere unei ajustări de bază în conformitate cu sec. 743, parteneriatul trebuie să atașeze o declarație la declarația parteneriatului pentru anul transferului care furnizează numele și numărul de identificare al contribuabilului (TIN) al partenerului cesionar și calculul și alocarea ajustării de bază (Reg. Sec. 1.743-1 (k) (1)). Calculul ajustării bazei este în general determinat conform formulei din expoziția de mai jos.

Un partener cesionar care dobândește o dobândă prin vânzare sau schimb este obligat să notifice parteneriat în scris în termen de 30 de zile de la transfer. Notificarea scrisă trebuie să conțină numele, adresa și TIN-ul cesionarului și, dacă este cunoscut, cedentul; data transferului; valoarea oricăror datorii asumate sau preluate de către cesionar; și suma oricăror bani și valoarea justă de piață (FMV) a oricărei alte proprietăți livrate sau care urmează să fie livrate pentru dobânda de parteneriat. În plus, notificarea scrisă către parteneriat trebuie să fie semnată sub sancțiuni de mărturie mincinoasă (Reg. Sec. 1.743-1 (k) (2) (i)).

Pentru un transfer la moarte, cesionarul partenerul trebuie să notifice parteneriatul, în scris, în termen de un an de la data decesului cedentului.Notificarea scrisă trebuie să fie semnată sub sancțiuni de mărturie mincinoasă și trebuie să includă numele, adresele și TIN-urile atât ale persoanei decedate, cât și ale partenerului cesionar; data la care cesionarul a devenit proprietarul participației; FMV-ul participației la data de evaluare aplicabilă; și metoda utilizată pentru determinarea FMV (Reg. Sec. 1.743-1 (k) (2) (ii)).

Parteneriatul se poate baza pe această notificare scrisă pentru a determina ajustările de bază ale partenerului cesionar cu excepția cazului în care partenerul fiscal sau orice partener care are responsabilitatea raportării federale a impozitului pe venit a parteneriatului are informații care indică faptul că declarația este în mod clar eronată. Parteneriatul nu este obligat să efectueze ajustarea până nu primește o notificare scrisă. Cu toate acestea, parteneriatul este tratat ca primind o notificare scrisă dacă partenerul fiscal sau alt partener care are responsabilitatea raportării federale a impozitului pe venit a parteneriatului știe că a existat un transfer (Reg. Secs. 1.743-1 (k) ( 3) și (4)).

În cazul în care partenerul cesionar nu se conformează prin furnizarea unei notificări scrise, parteneriatul trebuie să atașeze o declarație la returnare atunci când este notificată altfel. Declarația trebuie să precizeze numele și TIN, dacă este cunoscut, al cesionarului. În plus, pe prima pagină a declarației parteneriatului și pe prima pagină a oricărui orar sau declarație de informații referitoare la cota de venit a partenerului cesionar, deduceri, credite etc. , următorul titlu trebuie să apară în mod vizibil: „RETURNARE DOSATĂ ÎN CONFORMITATE CU §1.743-1 (k) (5).”

În acest mod, parteneriatul poate raporta cota partenerului cesionar din elementele parteneriatului, fără a fi făcută nicio ajustare în beneficiul partenerului cesionar. După notificarea scrisă este rece În prezent, parteneriatul trebuie să efectueze ajustările aplicabile la baza proprietății parteneriatului, de la data transferului, în orice declarație modificată care va fi depusă altfel de către parteneriat sau în următoarea declarație depusă în mod regulat. În acel moment, parteneriatul trebuie să furnizeze suficiente informații pentru ca partenerul cesionar să depună declarații modificate pentru a reflecta corect Sec. Ajustarea 743 (Reg. Sec. 1.743-1 (k) (5)).

Respectarea acestui regulament este deosebit de importantă în tranzacțiile de fuziune și achiziție atunci când practicienii care reprezintă vânzătorii sunt angajați să se pregătească numai returnarea finală a unui parteneriat reziliat din punct de vedere tehnic (adică, atunci când o vânzare de 50% sau mai mult din participațiile societății are loc în termen de 12 luni în conformitate cu secțiunea 708 (b) (1) (B)), deoarece practicienii nu pot nici să modifice returnarea finală post-vânzare și nici nu au fost angajați să pregătească returnarea inițială a unui parteneriat încheiat tehnic. Aceasta, desigur, creează un alt domeniu de expunere potențială pentru care este posibil ca acțiunile corective să nu fie ușor disponibile.

Concluzie

O alegere validă în conformitate cu Sec. 754 ar putea beneficia în mod substanțial deținătorii de entități tratate ca parteneriate în scopuri fiscale (de exemplu, societăți în comandită generală, societăți în comandită limitată, societăți cu răspundere limitată, societăți în comandită cu răspundere limitată și alte entități multimembre pentru care s-a făcut alegerea check-the-box pentru a trata entitatea ca un parteneriat în scopuri fiscale, sau pentru care clasificarea implicită în absența unei alegeri este de a trata entitatea ca un parteneriat) deoarece permite unui parteneriat să „intensifice” baza activelor din cadrul parteneriatului. În cazul în care intensificarea este considerată a fi legată de proprietăți amortizabile sau amortizabile, deducerile de amortizare și amortizare sunt, în general, permise în anul alegerilor.

Nerespectarea corectă a alegerilor privind declarațiile fiscale este un domeniu major al litigiilor. pentru practicieni. Apariția tehnologiei de depunere electronică a declarațiilor fiscale a complicat procesul și a prezentat provocări procedurale pentru executarea alegerilor care necesită semnătura unui partener. Prin urmare, este esențial atât pentru contribuabili, cât și pentru practicieni, să aibă o cunoaștere puternică a cerințelor de reglementare pentru realizarea o alegere validă în secțiunea 754. Este la fel de important să înțelegem procedurile de ajutor existente care pot permite acțiuni corective în cazul în care nu au fost îndeplinite în mod involuntar orice cerințe procedurale. Autorii recomandă o prudență extremă atunci când fac alegeri, în special alegerile care necesită semnături, și solicită practicienii să nu lase nimic la voia întâmplării.

EditorNotes

Kevin Anderson este partener, Biroul Fiscal Național, cu BDO USA LLP în Bethesda, MD .

Pentru informații suplimentare despre aceste articole, contactați domnul Anderson la 301-634-0222 sau [email protected].

Dacă nu se specifică altfel, contribuitorii sunt membri ai sau asociați cu BDO SUA LLP.