Skyddstiden för IRS-verkställighet är i allmänhet tio år från det att skatten bedöms. kanske inte är helt medvetna om den inverkan som preskriptionstiden (SOL) kan ha på ett ärende och avfärdar dess relevans eftersom preskriptionsdatumet är år in i framtiden. I vissa fall kan dock detta antagande vara ett dyrt misstag. Många skattebetalare som har en återbetalningsbalans och inte har råd att betala i sin helhet kommer att konsultera en skatteutövare eller IRS-webbplatsen för att granska deras betalningsalternativ. Men lika många människor kommer att undvika att ta itu med den skatt som ska betalas tills deras situation blir allvarlig och deras bankkontokontot tas ut eller deras arbetsgivare får en IRS-lönebeskrivning för arbetstagarens utestående skatteskuld. Det här är ett exempel där det kan vara en stor fördel att förstå lagen om begränsningar på kontot.

Hur begränsningsstadgan bestäms

För att IRS ska inleda inkassoförfarandet måste skatt bedömas. Bedömningsdatumet börjar preskriptionstiden för insamlingsändamål. En bedömning görs när en skattebetalares ansvar registreras och undertecknas av en bedömningsansvarig på statens sekreterares kontor i enlighet med regler eller föreskrifter som föreskrivs av sekreteraren. För att kvalificera sig för bedömning måste en inkomstdeklaration innehålla rapporterbar bruttoinkomst och kvalificerade avdrag och beräkna skattebetalarnas nettoskattepliktiga inkomst ”med sådan enhetlighet, fullständighet och arrangemang att den fysiska uppgiften att hantera och verifiera avkastning lätt kan utföras.” IRS måste i allmänhet bedöma eventuell skatt som ska betalas inom tre år från det datum då skattebetalaren lämnar in deklarationen. Den treåriga skattelagstiftningen kan förlängas under vissa omständigheter. Till exempel kan SOL om bedömning förlängas till sex år när det finns är en underskattning av bruttoinkomsten på grund av en överskattning av basen på en inlämnad avkastning eller när skattebetalaren underskattar sin bruttoinkomst med 25% eller mer.

Internal Revenue Manual (IRM) hänvisar till det datum som slutar perioden under vilken insamling kan verkställas som utgångsdatum för insamlingsstadgan eller CSED. Det kan finnas mer än ett skattedatum och CSED under ett skatteår. Om en avkastning granskas eller en skattebetalare lämnar in en ändrad avkastning och ytterligare skatt är skyldig, det datum då den extra mervärdesskattet bedöms kommer den tioåriga insamlingsstadgan för skatter som bedöms vid granskningen eller den ändrade avkastningen att börja. Många påföljder har sina egna CSED-transaktionskoder på IRS-kontoutskrifter. CSED för straff kan vara detsamma som den underliggande skatten, men så är inte alltid fallet. Exempel på påföljder som har sitt eget CSED-datum är det beräknade skatte-, insättnings-, överträdelsestraffet, olika civilrättsliga påföljder, bedrägeri och oaktsamhetsstraff.

Det är viktigt att förstå att bedömda och arkiverade är två olika åtgärder. Filed hänvisar till processen för att skicka in en retur till IRS. För e-inlämnad avkastning anser IRS generellt att inlämningsdatum är det datum då avkastningen skickas elektroniskt till IRS. För pappersinlämnade returer som skickas ut är inlämningsdatumet vanligtvis poststämplingsdatumet. Ansökningsdatumet för en retur som skickas in personligen till ett IRS-servicecenter är det datum då returen levereras fysiskt.

I allmänhet, om en skattebetalare lämnar in rätt tid deras återlämnande före det ursprungliga förfallodatumet kommer bedömningsdatumet att vara några veckor efter det att returen har lämnats in. När en retur lämnats in tar det IRS fem till sex veckor att behandla den. Detsamma gäller för returer som lämnas in förlängt förfallodatum eller senare. För en enskild inkomstdeklaration som lämnats in den 15 april eller före, kommer skattedatumet för eventuell obetald skatt vanligtvis vara någon gång under den sista veckan i maj eller första veckan i juni.

Exempel: Katarina lämnade in sitt federala 2015 inkomstdeklarationen den 15 oktober 2016. Återstoden på hennes avkastning var 1 730 USD, men hon lämnade inte in någon betalning. Det datum då IRS registrerade den skatt som skulle betalas på hennes avkastning var den 3 december 2016; därför är CSED på $ 1730 förfallet den 3 december 2026. I september 2017 granskade IRS Katarinas 2015-avkastning. På sin ursprungligen inlämnade avkastning glömde hon att rapportera en traditionell IRA-fördelning, vilket resulterade i en ytterligare skattebedömning för 2015 på totalt 3 075 dollar, som registrerades den 9 november 2017. CSED för den extra skatt som bedömts från revisionen är 9 november 2027 .

En inkomstdeklaration som inte lämnas in av skattebetalaren kan också vara föremål för insamlingsåtgärder. När tillräckligt med inkomst rapporteras till skattemyndigheten att en skattebetalare uppfyller arkiveringskraven men inte lämnar en avkastning, kan skattemyndigheten förbereda avkastningen för deras räkning. En inkomstdeklaration upprättad av IRS kallas en ersättning för retur eller SFR.Inlämningsfristen börjar den dag då IRS bedömer skatten på SFR. Det är viktigt att förstå att föreskrifterna om bedömning inte börjar med förberedelsen av SFR. Endast en deklaration som har lämnats in av skattebetalaren har ett datum för bedömning. Även om skattebetalaren instämmer i den slutförda SFR, kommer SOL om bedömning inte att börja. Om en skattebetalare lämnar in en avkastning för ett år för vilken IRS redan har förberett en ersättare för återlämnande, börjar SOL vid bedömning, men insamlingsfristen startar inte om med inlämnandet av deklarationen som lämnats in av eller på skattebetalarens vägnar . Eventuell ytterligare skatt som beräknas på skattebetalarens inlämnade avkastning kommer dock att få ett nytt datum för inkassobegränsning.

För de skattebetalare som lämnar en falsk eller bedräglig deklaration, börjar föreskrifterna om avgränsning och insamling inte. Med andra ord kan skatt bedömas och domstolen kan när som helst inleda inkassoförfaranden utan hänsyn till tioårsbegränsningen. Tänk på att bevisbördan ligger hos IRS i situationer med bedrägeri.

Avstängning av preskriptionstiden

Insamlingsfristen kan avbrytas eller förlängas på grund av olika skattebetalares åtgärder. IRS är förbjudet att fortsätta insamlingsåtgärderna medan dessa åtgärder pågår. Det kan finnas fall där mer än en skattebetalaråtgärd som avbryter eller förlänger CSED sker samtidigt. Nedan följer vanliga skattebetalaråtgärder som avbryter CSED.

• Ansökan om konkurs: Generellt avbryts lagen under den automatiska vistelseperioden i konkursförfarandet plus sex månader efter konkursens ansvarsfrihetsdatum. Det är viktigt att komma ihåg att SOL kommer att stängas av även om skattebetalaren och IRS ingår ett avtal om att förlänga preskriptionstiden innan skattebetalaren lämnar in konkurs.
• Begäran om hörselprocess (CDP): SOL avbryts från det datum då tjänsten tar emot en begäran om inkassering i rätt tid till det datum då beslutet från överklaganden (inklusive domstolsöverklaganden) blir slutgiltigt. Tänk på att CSED förblir avstängd även om skattebetalaren betalade skatten i sin helhet, så länge de fortfarande bestrider betalningen. Även om skattebetalaren lämnar in en framställning till skattedomstolen fortsätter SOL-avstängningen. Om det finns mindre än nittio dagar kvar på SOL den dag då bestämningen blir slutgiltig kommer SOL att förlängas till lika med nittio dagar. Om skattebetalaren drar tillbaka sin CDP-förfrågan fortsätter SOL från och med dagen för uttaget. Observera att SOL inte stängs av när en skattebetalare lämnar in för en likvärdig utfrågning.
• Inlämnande av ett erbjudande i kompromiss: SOL avbryts medan ett erbjudande i kompromiss väntar. Det avbryts också under överklagandeprocessen om IRS avvisar erbjudandet och skattebetalaren lämnar in ett överklagande i rätt tid. Om skattemyndigheten avvisar ett erbjudande stängs SOL av i ytterligare 30 dagar därefter. Detta ger skattebetalaren tillräckligt med tid för att överklaga.
• Ansökan om en oskyldig make: I allmänhet är SOL avstängd för den make som ansöker om en oskyldig make om lättnad fram till det tidigare av det datum då undantaget lämnas in, eller till 90-dagarsperioden för framställningen av skattedomstolen har godkänts. Om skattebetalaren som lämnar in oskyldig makelättnad lämnar in en skattedomstol i god tid, avbryts CSED tills beslutet är slutgiltigt, plus 60 dagar efter slutförandet.
• Avbetalningsavtal: SOL stängs av medan ett föreslaget avtalsavtal väntar och under överklagandeprocessen om det föreslagna avtalet avvisades och ett överklagande lämnades in i tid. Om ett föreslaget avbetalningsavtal avslås eller sägs upp förlängs SOL-upphävandet med ytterligare trettio dagar. För CSED-avstängning betraktas ett avtalsavtal som avslutat sextio dagar efter det datum som anges i CP523, IMF: s avtalsavtal om standardbetalning eller brev 2975, meddelande om utebliven betalningsavtal enligt I.R.C. §6159 (b). Men om en skattebetalare i god tid begär en CAP-utfrågning (Collections Appeal Program) som utmanar uppsägningen av ett avbetalningsavtal inom 30 dagar efter dagen för uppsägningsmeddelandet, fortsätter skattebetalarens CSED att avbrytas.
• Skattebetalare som bor utanför USA: När en skattebetalare lämnar USA i minst sex på varandra följande månader kommer alla inkassobegränsningar som för närvarande körs på skattebetalarens konto att avbrytas. När de återvänder till USA kommer skattemyndigheten att ha sex månader på sig att fortsätta inkassoprocessen mot skattebetalaren, även om den ursprungliga insamlingen SOL upphör att gälla före slutet av sex månader.
• Militär uppskjutning: CSED-perioden är i allmänhet avstängd från den tid då tjänstemannen är i aktiv tjänst (oavsett om det är i en stridszon eller inte), plus ytterligare tvåhundra och sjuttio dagar efter deras tjänst.Dessutom, när en skattebetalare tjänar i försvarsmakten på aktiv tjänst, avbryts alla inkassoåtgärder för inkomstskatt (inklusive upplupen ränta) i upp till hundra åttio dagar efter att deras militärtjänst har avslutats. För detta ändamål är termen militärtjänst den period som börjar den dag då en militärtjänst träder i militärtjänst och slutar den dag då militärtjänsten frigörs från militärtjänst eller dör under militärtjänst. Insamlingsåtgärder kommer att avbrytas för eventuell inkomstskatt som genererades före eller under tjänsten. Detta upphävande av insamlingsåtgärden får dock endast ske om skattebetalaren ”väsentlig påverkas” av militärtjänsten. Vanligtvis påverkas ”väsentligt påverkad” av skattebetalarens månatliga inkomst än den var innan han rapporterade till aktiv tjänst. Om militärtjänstpersonen och deras make lämnar in en gemensam återlämning kommer IRS också att avbryta insamlingsåtgärden på maken. Intresse och underlåtenhet att betala påföljder kommer inte att tillkomma under den tid insamlingen skjuts upp för militärtjänstemän. Intresset kommer att börja tillkomma efter avslutandet av uppskjutningsperioden och eventuella räntor som tillkommit innan skattebetalaren gick in i militären kommer att finnas kvar. Ränteundantaget gäller inte servicemedlemmens andel av socialförsäkrings- eller Medicare-skatt. Om tjänstemannens begäran om militär uppskjutande nekas nekas, kommer den lägsta av den tillämpliga räntan eller en räntesats på 6% att tillkomma på obetald skatt som ska betalas medan skattebetalaren tjänstgör i militären.
• Stridszon eller beredskapsoperationer: När en soldat eller en civil som erbjuder direkt stöd till militära operationer tjänar i en utsedd stridszon, en beredskapsoperation som utsetts av försvarsdepartementet eller ett kvalificerat farligt område definierat av Kongressen, insamlingsåtgärder för deras federala skatteplikt upphör. Avstängningsperioden inkluderar hela tiden som skattebetalaren tjänar i en stridszon eller beredskapsoperation, plus hundra åttio dagar efter den sista tjänsten i stridszonen. Upphävandet upphör ytterligare med antalet dagar som skattebetalaren tjänade i en stridszon under skatteregistreringssäsongen. För detta ändamål är skatteregistreringssäsongen från 1 januari till 15 april eller upp till hundra fem dagar (hundra sex dagar om det är ett skottår). Denna upphävande av insamlingsåtgärder sträcker sig också till tjänstemannens make som tjänar i en stridszon.
• Skattebetalaren skickar in blankett 911, begäran om skattebetalarens advokattjänst (TAS): Under vissa förhållanden avbryts SOL på insamling när en skattebetalare eller skattebetalarens auktoriserade representant lämnar in blankett 911, begäran om skattebetalarens advokattjänst. (Och ansökan om skattebetalarnas biståndsbeställning). Insamlingsåtgärder avbryts från och med den dag då TAS-enheten tar emot begäran om hjälp och slutar den dag då TAS-enheten fattar sitt beslut i frågan.

Begränsningsfristen för en skattebetalares konto kan snabbt bli komplicerat. Om det finns en ytterligare skatteskatt som härrör från en granskning eller ändrad avkastning eller en bedömning av påföljder efter att den ursprungliga avkastningen har bedömts, kan skattebetalaren ha flera CSED på sitt konto. Dessutom, om skattebetalaren tjänar i militären, lämnar in ett avtalsavtal eller begär hjälp med skattebetalarens advokat, kan CSED avbrytas, vilket påverkar vilken strategi för insamlingsupplösning som kan vara i skattebetalarens bästa.

============

IRC §6502 (a) (1)

Intern kommissionär Revenue, v. Lane-Wells Company och Technicraft Engineering Corporation, USA: s högsta domstol, nr 115, oktoberperiod, 1943, 321 US 219, 64 SCt 511, 14 februari 1944

IRM 5.1 .19.2.1 (06-04-2009)

IRM 25.6.1.9.4.5 (10-05-2016)

IRC §6501 (c)

IRC §7454 (a)

===========

Arnold van Dyk är en licensierad advokat i Kalifornien och fungerar för närvarande som Director of Tax Services på TaxAudit, den största skatterepresentationstjänsten i landet som erbjuder både revisionsrepresentation och skattelättnadstjänster. I den här rollen övervakar han mer än 150 skattepersonal och hjälper skattebetalare med IRS-representation och bedömer komplexiteten i skattelagstiftningen och reglerna för att fastställa de bästa strategierna för revision och skattelösningar. Arnold driver också sin egen advokatpraxis, advokatbyråer för Arnold van Dyk, med fokus på skatte- och fastighetsplanering.